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「文献解读」“营改增”的减税效应和分工效应：基于产业互联的视角（范子英等）

Original 2017-05-06

作者李蕊姜悦

会计学术联盟第七期Seminar｜湖北经济学院，5月12日截稿

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“营改增”的减税效应和分工效应：基于产业互联的视角

范子英彭飞

摘要

“营改增”是我国税制改革史上的重要举措，能够减轻企业税收负担和深化产业间的专业化分工，但是其作用取决于两个前提条件：一是上下游企业要有足够强的关联，二是上游企业必须是增值税纳税企业。本文基于中国135个行业的投入产出表测算了服务业和上游行业之间的产业互联程度，将其与上市公司微观数据进行匹配，采用三重差分法（DDD）评估了“营改增”对企业减税和分工的影响。研究发现：（1）“营改增”的减税效应严重依赖于产业互联和上游行业的增值税税率，“营改增”企业的平均税负没有出现显著下降，但在具备产业互联的企业中产生了明显的减税效应和分工效应。（2）“营改增”之后，服务业企业可以将中间投入在纳税时扣除，因此有效地推动了跨地区的分工与协作。（3）“营改增”还促进了企业设备类固定资产投资，进而提升了企业的技术水平。本文的研究结论为完善“营改增”制度有直接的启示作用，包括税率的设定等。

关键词

“营改增”；产业互联；减税效应；分工效应

研究背景

在1994年的分税制框架中，制造业和服务业设定了两种完全不同的税制，前者以增加值为税基缴纳增值税，后者以销售额为税基缴纳营业税，由于增值税和营业税同属于流转税，因此两税分设就不可避免地导致了服务业的重复征税问题。为了解决该问题，自2012年1月1日起，上海市在交通运输业和部分现代服务业（即“1+6”）率先开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，随后在全国范围内推广，并逐步扩围到其他服务业。在2016年“两会”期间，更是明确规定自2016年5月1日起，“营改增”将覆盖到最后的四个服务业行业：建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。随着“营改增”的全行业覆盖，服务业将得到极大的发展，进而促进我国的城市化进程和产业结构的转型。

研究内容

本文首先基于2007年中国135个细分行业的投入产出表和现有的增值税行业列表，测算了其中27个服务业行业与上游行业的增值税关联度；再将2009-2014年所有服务业上市公司的微观数据按照其行业属性与投入产出表匹配；最后以“营改增”在地区间和行业间的逐步推开为自然实验，采用三重差分方法（difference-in-difference-in-difference, DDD）估计了“营改增”对企业税负和专业化分工的影响。