增值税申报三十三弹！一般纳税人申报表主表，应纳税额减征额的三种填法

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增值税申报表主表有这么一个坑位，一般纳税人适用的在主表第23行，小规模纳税人适用的在第16行。

这个坑位的名字「应纳税额减征额」，顾名思义，大家都很爱它，只要是税，涉及到减，大家都高兴。

那什么情况下我们可以去蹲这个坑，少交点税呢？

增值税申报表填表说明有明确说明。

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如图所示：

下面，二哥和大家一起以案例的方式，具体学习一下这个栏次的填写。

01

第一种情况，初次购买税控设备以及后续的服务费

抵减，不是抵扣，很多朋友可能还会搞混。

税收里的“抵减”就是指抵减应纳税额，而抵扣就是一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额可以从销项税额中抵扣掉。

全额抵减肯定比仅仅按票面税额抵扣更划算。

财税[2012]15号规定增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

一般纳税人2020年初次购买金税盘，取得一张160元的增值税专用发票。其中金额141.59，税额18.41。

这个时候请别按18.41抵扣进项税，而是直接抵减160的增值税。

具体二哥以申报表填写来说明

情况1

本期产生500的应纳税额，那么160可以全部抵减完。

1.《增值税减免税申报明细表》

选择减免性质名称：财税[2012]15号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知。

2.《增值税纳税申报表附列资料4》税额抵减情况表。

3.主表第23行，填写160。

账务处理

缴纳服务费时

借：管理费用  160

贷：银行存款  160

实际抵减同时：

借：应交税费—应交增值税（减免税款） 160

贷：管理费用  160

情况2

本期产生100的应纳税额，那么160不能全部抵减完。剩下的60部分只能留到下次继续抵减。那么申报表填写如下：

1.《增值税减免税申报明细表》选择减免性质名称：财税[2012]15号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知。

2.《增值税纳税申报表附列资料4》税额抵减情况表。

3.主表第23行，填写100实现抵减。

账务处理

缴纳服务费时

借：管理费用  160

贷：银行存款  160

实际抵减同时：

借：应交税费—应交增值税（减免税款）100

贷：管理费用  100

如果下期仍然没有产生应纳税额，则

23行本期实际抵减就是0，没法抵减。

直到那期有了应纳税额，比如下期应纳税额又是100，则把最后的60抵减了。

实际抵减同时：

借：应交税费—应交增值税（减免税款）60

贷：管理费用  60

02

销售自己使用过的固定资产，按照3%征收率减按2%征收，减征的部分。 

二哥税税念公司处置了一辆叉车，叉车是2008年12月31日之前购进的，未抵扣进项税。

此叉车原值10万，累计折旧9.5万，处置变卖收入0.2万。

开具增值税普通发票

开具一张含税价2000的增值税普通发票，税率栏为3%。

政策依据：国税函[2009]90号、财税[2014]57号

一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和财税[2009]9号文件等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 

填写申报表

1.填写附表一，按照开具的金额和税额填写附表一，由于是增值税普通发票，填写到开具其他发票第11栏。

2.填写增值税减免税申报明细表

这里的减税性质名称选择的是财税[2014]57号,抵减税额为19.42，3%征收率减按2%征收，享受的减征额为

(2000/1.03)*0.01=19.42

3.填写主表，将19.42同时填写入主表的第23行。

账务处理

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：

第一，固定资产转入清理

借：固定资产清理 5000

借：累计折旧 95000

贷：固定资产 100000

第二，出售收入

借：银行存款 2000

贷：固定资产清理 1941.75

贷：应交税费-简易计税 58.25

第三、清理净损益的处理

借：营业外支出 3058.25

贷：固定资产清理 3058.25

注：因已丧失使用功能或因自然灾害发生的毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外或营业外支出。

第四、减免税部分

借：应交税费-简易计税 19.42

贷：其他收益/营业外收入 19.42

第五、缴纳税款

借：应交税费-简易计税38.83

贷：银行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,实际就是按3%征收率减按2%征收。

03

退役士兵、重点群体增值税抵减

招用重点群体、退役士兵的纳税人在减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

申报时先抵减增值税，一次性填入增值税申报表中形成期末余额，次月期初余额=上期期末余额-已抵减的城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加。该优惠跨年不结转，次年首个所属期申报时不应有期初余额。

二哥税税念公司2019年招用建档立卡贫困人口一人，与其签订一年以上劳动合同并缴纳社保。

四川省按照政策可抵扣限额为6000*（1+30%）=7800。

二哥税税念2019年12月产生增值税10000，申报表申报如下：

借：应交税费-应交增值税（减免税额）7800

贷：其他收益/营业外收入  7800

转出应交增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）2200

贷：应交税费-未交增值税 2200

缴纳增值税

借：应交税费-未交增值税2200

贷：银行存款  2200

最后大家思考一下，加计抵减也是抵减应纳税所得额，是否用这个栏次？

答案可以在文章开头的文章链接中找寻哈。

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