@所有增值税一般纳税人！你考虑过转为小规模纳税人吗？

Original 陆永辉亿企赢财税实训

2024-08-28

亿企赢17win

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国家税务总局2020年9号公告第6条明确了本年度一般纳税人转登记为小规模纳税人的问题：一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可在2020年底前选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受增值税小规模纳税人相应的增值税优惠政策，此条款自公告发布之日（2020年4月23日）起施行。（出台背景：支持小规模纳税人复工复业，国家针对小规模纳税人出台了增值税减免政策）

以往政策回顾：

《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）规定：2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元及以下，同时允许已登记的增值税一般纳税人在2018年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。（出台背景：增值税小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元）

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定：增值税小规模纳税人月免税销售额标准提高到10万元（含本数），再次允许已登记的增值税一般纳税人在今年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。（出台背景：贯彻习近平总书记关于减税降费工作的重要指示精神，落实党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署）

在增值税一般纳税人考虑转为小规模纳税人之前，让我们对一般纳税人和小规模纳税人一般性差异情况进行比较。然后用具体的案例来比较税收上的差异，供所有增值税一般纳税人参考。

一般纳税人和小规模纳税人一般性差异情况表
项目	一般纳税人	小规模纳税人
税率	0、6%、9%、13%等几档	3%、5%征收率
发票使用	自行开具适用税率的增值税发票	自行或代开3%、5%的增值税发票
外购材料账户处理	按价款部分计入成本，税款部分计入“应交税金-应交增值税-进项税额”账户	按金额（价款+税款）计入成本
计税方法	一般方法（部分特定的应税行为也可选择简易办法）	简易办法
应纳税额	应纳税额=当期销项税额－当期进项税额	应纳税额=销售额×征收率
纳税期限	一般以1个月为增值税的纳税期限	一般以1个季度为增值税的纳税期限
减税降费优惠	增值税	无	合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税
六税两费	按税费额的50%征收（以江苏为例）

六税两费：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加

一、新办登记的纳税人

2020年新办纳税人，在开办时登记为一般纳税人？还是暂缓登记为一般纳税人？纳税人可对照《一般纳税人和小规模纳税人一般性差异情况表》，根据自身的投入产出规模、供应商、销售对象、定价权、优惠资格等因素，综合考虑决定。

首先，根据新办纳税人的投资规模，假如纳税人投资规模较大，其生产经营后的年销售收入明显超过500万元的，建议在开办时登记为一般纳税人，对于在开办过程中购进的货物、劳务、服务按规定取得有效的进项凭证，申报抵扣进项税额，抵减取得销售收入后的销项税额。

其次，根据供应商的生产经营实际情况，重点根据供应商的能否提供合法有效的销项凭证，为本单位提供有效的进项凭证，据此测算出本单位登记为一般纳税人时的实际税负与3%作比较，再作出决定。

第三，根据销售对象需要的凭证，如极大部分需要适用税率的增值税专用发票，那么就开办时登记为一般纳税人，否则可考虑暂缓登记为一般纳税人。

第四，根据本企业对产品的定价权，也就是说本企业的产品价格由自己确定，不受买家影响或者影响较小，那么在规模一般的情况下可考虑暂缓登记为一般纳税人。

第五，根据对减税降费优惠享受与否的综合税负进行测算，考虑企业投资定位、发展，以及上面涉及的诸因素，考虑暂缓登记为一般纳税人是否可行。

特别提醒，企业可在开办时登记为一般纳税人等消化了开办过程中进项税额后，再在符合条件的情况下转为小规模纳税人。

二、存续期内的纳税人

1.企业生产的产品和提供的服务直接面对消费者

例1.江苏东海市新曙光制衣有限公司，增值税一般纳税人，2010年1月成立并开始经营，有一幢原值300万元的房产，地处该市一等土地，占地面积1000平方米，主要从事内衣生产，主要销售对象为小商品批发户、个人。在2019年5月至2020年4月的12个月里，该纳税人共计申报不含税销售额400万元，销项税额52万元。由于该纳税人主要成本为人工成本，2019年5月至2020年4月的12个月里共取得进项税额36万元。（企业无留抵税额、城建税税率7%、教育费附加按3%征收、地方教育附加按2%征收、城镇土地使用税单位税额16元/平方米）

一般纳税人和小规模纳税人税费差异表
项　　目	一般纳税人	小规模纳税人
增值税	52-36＝16万元	400×（1+13%）÷（1+3%）×3%＝131650.48元
城建税	160000×7%＝11200元	131650.48×7%×50%＝4607.77元
教育费附加	160000×3%＝4800元	131650.48×3%×50%＝1974.76元
地方教育附加	160000×2%＝3200元	131650.48×2%×50%＝1316.50元
房产税	3000000×70%×1.2%＝25200元	3000000×70%×1.2%×50%＝12600元
城镇土地使用税	1000×16＝16000元	1000×16×50%＝8000元

2.企业由于市场因素，停产，专门出租厂房

例2.江苏江东市照明器材有限公司，增值税一般纳税人， 2002年6月成立并开始经营，有一幢原值360万元的房产，地处该市一等土地，占地面积10000平方米，主要从事灯丝生产，主要销售对象浙江临安节能灯公司，随着节能灯逐步被淘汰，LED占领市场。2018年12月正式停产，2019年2月起以年租金80万元租给某机械制造有限公司，合同期5年，合同约定租金按月平均支付。（企业无留抵税额、城建税税率7%、教育费附加按3%征收、地方教育附加按2%征收、城镇土地使用税单位税额16元/平方米）

一般纳税人和小规模纳税人税费差异表
项　　目	一般纳税人	小规模纳税人
增值税	800000×5%＝40000元	免征
城建税	40000×7%＝2800元	0
教育费附加	40000×3%＝1200元	0
地方教育附加	40000×2%＝800元	0
房产税	800000×12%＝96000元	800000×12%×50%＝48000元
城镇土地使用税	10000×16＝160000元	10000×16×50%＝80000元

3.由于资金原因，停产，专门出租设备

例3.江苏江东市阀门制造有限公司，增值税一般纳税人，2013年9月成立并开始经营，租用A公司厂房，投入生产设备160万元，主要从事阀门及配件生产，主要销售对象钢铁公司，由于今年的新冠肺炎疫情，企业资金出现了困难，于是从2020年3月起企业自已不再生产产品，改为将生产设备整体出租给另外一个公司，年租金30万元，合同期5年，合同约定租金按月平均支付。（企业无留抵税额、城建税税率7%、教育费附加按3%征收、地方教育附加按2%征收）

一般纳税人和小规模纳税人税费差异表
项　　目	一般纳税人	小规模纳税人
增值税	300000×13%＝39000元	免征
城建税	39000×7%＝2730元	0
教育费附加	39000×3%＝1170元	0
地方教育附加	39000×2%＝780元	0

三、进入注销清算的纳税人

例4.江苏江南市钢材制造有限公司，增值税一般纳税人，2001年1月成立并开始经营，主要从事建筑用钢材生产，主要销售对象钢材销售公司，2018由于涉及产业结构调整，企业牌停产状态，2019年由于价格因素，公司超几乎没有对外销售库存产品，截止到2020年4月库存存货240万元，增值税“留抵税额”为零。2020年公司计划对进行注销清算，库存存货按照公允价值进行处置，缴纳增值税。假设处置金额为280万元（不含税）。（城建税税率7%、教育费附加按3%征收、地方教育附加按2%征收）

一般纳税人和小规模纳税人税费差异表
项　　目	一般纳税人	小规模纳税人
增值税	2800000×13%＝364000元	2800000×3%＝84000元
城建税	364000×7%＝25480元	84000×7%×50%＝2940元
教育费附加	364000×3%＝10920元	84000×3%×50%＝1260元
地方教育附加	364000×2%＝7280元	84000×2%×50%＝840元