稳岗补贴、防暑降温费、大额现金管理……近期需要关注的常见问题解析

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关于稳岗补贴

企业所得税：如果企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的稳岗补贴，同时满足财税〔2011〕70号的不征税收入的三个条件，可以作为不征税收入。如果作为不征税收入，对应的成本费用也不能扣除。

增值税：不交增值税。原因在于企业取得的稳岗补贴，并不与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩，因此不需要缴纳增值税。

账务处理：企业收到政府有关部门返还的稳岗补贴属于政府补助的范畴，按政府补助准则规定，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。计入当期损益时，与本公司日常活动相关的政府补助，计入其他收益；与本公司日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。

采用企业会计准则的企业收到稳岗补贴后，根据《企业会计准则第16号——政府补助》规定，做如下账务处理：

情况一：若用于补偿企业以后期间的相关费用或损失收到补贴款

借：银行存款

贷：递延收益

发生培训支出和社保支出等支出

借：管理费用等

贷：银行存款

借：递延收益

贷：其他收益

情况二：若用于补偿企业已发生的相关费用或损失收到补贴款

借：银行存款

贷：其他收益

情况三：如果采用净额法的，可冲减相关费用

借：银行存款

贷：管理费用等

如果企业执行小企业会计准则，取得稳岗补贴时，贷方可直接计入“营业外收入”科目。

关于防暑降温费

首先说明，高温津贴和防暑降温费是两回事，只要符合相关条件，可以同时领取这两项费用。

高温津贴是对某些特殊工种而言的，符合一定条件才能有，不是人人有份的；防暑降温费是公司的夏季福利，公司发放的时候可以人人有份，哪怕人人双份，都没人限制。防暑降温费应当计入“福利费”核算，账务处理为：

借：应付职工薪酬——非货币性福利等科目

贷：银行存款  

借：管理费用——职工福利费等科目

贷：应付职工薪酬——非货币性福利等科目

对于公司的防暑降温费不管是发现金，还是发凉茶、啤酒等实物，均需要并入工资薪金缴纳个税。如果公司的食堂夏季会额外的多发放一些水果，尤其是西瓜居多，食堂里免费让员工吃的水果则无需并入员工工资缴纳个税。原因嘛？因为这是集体享受的、不可分割的、非现金形式的福利。

关于开办费

会计规定：《企业会计准则》《小企业会计准则》中，则将开办费列入“管理费用”科目中，不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用——开办费”科目，贷记“银行存款”等科目（在《企业会计制度》中，将开办费列入“长期待摊费用”科目中，本文暂不探讨）。

税法规定：企业筹建期也应进行企业所得税年度汇算清缴。企业对于开（筹）办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年，但一经选定，不得改变，在填写A105080表的“长期待摊费用”项目时，填写到“（四）开办费”行相应的栏次（长期待摊费用存在的税会差异，属于调表不调账的处理）。

关于大额现金管理

《中国人民银行关于开展大额现金管理试点的通知》提出在今年7月份和10月份分别在河北与浙江省、深圳市开展试点大额现金管理。《通知》要求，各地对公账户管理金额起点均为50万元，对私账户管理金额起点分别是河北省10万元、浙江省30万元、深圳市20万元。

对于个人而言，平时日常消费用到现金的并不太多，大部分都是通过移动支付媒介来进行的，所以，对我们日常生活的影响应该是微乎其微。

对于企业来说，平时交易也应该尽量采用公户收付款，这也是交易真实、款项收付的最好凭证，建议目前仍大量使用现金交易的企业以此为契机走上规范化的道路。提醒，现在要靠一些不正规的手法来逃避税收或者赚钱，风险越来越大了。

关于个独和合伙企业分红的个税计算问题

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，不应并入“经营所得”申报个税，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目，按20%的税率计算缴纳个人所得税。

延伸补充：合伙企业注销时若企业账面还有未分配利润，合伙人分配时不需要交20%个人所得税了。因为合伙企业的所得税是采用先分后税的原则征收的，就是说合伙企业取得利润收入时，无论是否实际对利润进行了分配，都应按照合伙时约定的比例进行分配计税，各个合伙人分别按取得未征税的利润缴纳个人所得税或企业所得税。所以，这部分未分配利润实际是已经缴过所得税了，在实际分配时就不用再缴纳了。

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