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发展中国家逃税行为研究综述
作者信息
何代欣(中国社会科学院财经战略研究院)
周赟媞(中国社会科学院大学)
朱钰凤(中国社会科学院大学)
文章内容
二、纳税人逃税行为分类研究
三、影响纳税人逃税行为的因素
3.激励机制与纳税人逃税行为
激励机制包括引导纳税人遵从而制定的奖励和惩罚措施。激励总体可以划分为物质激励与精神激励。物质激励通常对纳税人的成本产生影响,例如,对逃税纳税人加以罚款或实行附加税收制裁以增加不遵从成本,对遵从的纳税人实行免税、抽奖、税款返还等鼓励遵从。精神激励较多作用于心理层面,如通过纳税信用等级认定、表彰遵从纳税人、奖励等方式激励遵从行为。 巴西、哥伦比亚、厄瓜多尔和乌拉圭多达25%的城市以及阿根廷、秘鲁和墨西哥的许多地方都为符合条件的纳税人提供奖励计划,如奖金彩票计划(Dunning等,2016)。Naritomi(2019)研究了巴西税务部门实行的“财政收据项目”(Nota Fiscal Paulista,NFP)对逃税行为的影响。该项目向消费者提供了金钱激励,鼓励他们举报零售商的逃税行为。消费者可以通过索要收据换取彩票获得退税,还可以在线检查公司与消费者申报的交易收入,并举报发现的异常。在引入“财政收据项目”的四年中,零售公司申报收入与批发公司(控制组)相比增加了22%,而公司在收到第一份消费者投诉后申报收入上升了14%。阿根廷随机为400名依法缴纳财产税的纳税人新建人行道,表示对其遵从行为的认可。研究表明,该项措施对被奖励者的未来遵从行为有积极和持久的直接影响,并对他们的邻居也产生影响(地理溢出效应)(Carrillo等,2017)。 (三)信息经济学视角:信息不对称与“知识人” 信息经济学视角下的逃税行为研究主要关注征税人与纳税人在不充分、不对称信息条件下的互动。利用信息经济学分析框架可以更直观、深入地研究纳税人逃税行为。税务部门与纳税人之间的信息不对称往往是双向的:在申报缴纳环节,纳税人掌握的信息多于税务部门,占有更大的信息优势,这为纳税人的逃税提供了有利条件;在征收管理环节,税务部门掌握的信息会多于纳税人,使得纳税人由于不完全认知等原因作出不恰当的逃税决策。 解决信息不对称的主要途径是促进信息交流。一方面,税务部门可以通过多方信息比对、数据交换、完善信息系统等方式了解纳税人的信息,公平有效地对其真实收入征税。另一方面,纳税人通过主动学习、接受培训,利用不断积累的信息及先行知识更准确地评估所处环境,完成“社会人”到“知识人”的转换,作出更明智的选择。 1.信息交流与公开 Beer等(2019)分析了1995-2018年间39个国家的存款数据,得出税收信息自动交换制度使离岸外资存款平均减少了25%,可以有效遏制离岸逃税行为。Malik(2017)研究巴基斯坦政府公开议员纳税申报单的信息对其随后纳税申报行为的影响。研究结论发现,信息公开使得议员的平均遵从度有所增加,其中对有竞争力的议员与已经当选的议员的影响最为明显。Slemrod等(2019)探索了信息公开制度对纳税遵从的影响。研究结果表明,若政府披露全国每位纳税人缴纳的所得税信息,则会导致税收收入大幅增加。 2.信息宣传与教育培训 Szabó等(2015)实施和评估一项信息宣传活动,研究该活动对南非城镇水费缴付行为的影响。教育培训机构访问一个500户干预组,向他们提供有关水消耗过程的各个方面的信息,包括水表、账单和各种日常活动的用水量等。实验发现,被干预家庭在三个月的时间内约增加了25%的付款,不遵从的数量减少4%,受教育程度较低的人群在获取有关水资源消耗过程的各方面信息后,遵从行为反应更明显。Kira(2017)对坦桑尼亚的纳税人进行研究,发现加强税务官员和纳税人的税务教育,增进政府与纳税人对税务事项的了解程度、增加透明度和严格执行问责制有利于改善遵从行为。此外,研究还发现,使用移动电话为小纳税人提供教育和信息可以作为税务部门提高小规模纳税人自愿遵从度的最佳替代措施。 3.多方信息获取 Carrillo等(2017)研究纳税人被告知不同来源信息间的差异对企业所得税申报收入的影响。厄瓜多尔税务部门通过比较购买信息、信用卡信息、海关进出口信息等与纳税人自行申报的信息,告知纳税人不同途径取得信息的差异,并提供纳税申报的修正机会。研究表明,24%的企业少报了收入,其中有11%~19%的纳税人提交了修改申报。虽然威慑信息影响了纳税人的申报行为,表面上看遵从度提高了,但税收收入并没有很大变化。原因是纳税人在得知真实收入信息已被税务部门掌握后,将申报表中的收入修改为真实收入,但是与此同时也几乎一对一地增加了成本费用扣除,所以几乎不用补税。 综上所述,税务部门获取涉税信息的全面性很重要,否则较难发现纳税人的不遵从行为。多方信息获取能帮助税务部门掌握纳税人更多真实收入信息,改善信息不对称的状态从而影响纳税人的遵从。特别是当纳税人感知到税务部门获取真实信息后,由此产生的威慑效应会使纳税人重新评估所处环境,对是否逃税重新决策。 (四)实验经济学视角:现实中的“复杂人” 现实世界中人的行为十分复杂,而传统经济理论和研究方法多建立在一些理想假设上,在解释现实情况时存在一定的局限性。近年来,实验经济学的发展带来了缩小理论与现实差距的研究工具,有机会更清楚地观察人的决策行为并探索行为背后的因果机制。目前关于纳税人遵从的实验大多集中在通过不同方式给纳税人发送不同内容的信件,以观察纳税人收到信件后的行为反应,判断不同因素对纳税人逃税行为的影响。 2016年,研究人员在卢旺达进行了一项随机试验(Mascagni等,2016),给样本中2000名随机选择的纳税人邮寄了信件,告知他们遵从可以减少罚款,并在信件中附带相关税务知识,以鼓励修改少申报的收入。研究人员希望通过观察纳税人收到信息后的反应,评估此方式对逃税行为的影响。实验结果表明,这种沟通策略在提高纳税遵从度方面是有效的,其中小规模纳税人对信息的反应更大。但是由于实验设置的缺陷,不能确定这种效果是因为纳税人收到了税务部门的信件而增加了对稽查概率的感知而导致的,还是由于受信件中减少罚款的内容影响而实现的。Mascagni等(2016)认为,小规模纳税人对税务部门了解较少,接触到好的税务顾问的机会也较少,所以采用“轻推”(nudge)的方式对于提高遵从度和增加税收收入成本更低且效果较好。 随后,卢旺达税务部门对上述实验进行了修改,开展了更大规模的随机试验(Mascagni等,2017)。实验中,干预组纳税人收到的信息被设计为威慑、公共开支和控制信息三种类型,而每条都通过信件、短信和电子邮件三种方式传递,共计9种可能。大约有11000名纳税人在完整的实验中收到了一条信息,有2000人没有收到任何信息(作为对照组)。结果表明:总体来说对纳税人友好的做法(比如简单提醒最后期限或者表明公共资金使用情况的信息)通常比威慑更有效,但小规模纳税人仍然会对威慑信息作出反应。与信件相比,短信和电子邮件等低成本的递送方式可能更有效。 卢旺达税务部门采用随机试验的方法被一些发展中国家的税务部门借鉴。巴基斯坦税务部门通过实验研究了媒体活动对所得税申报的影响(Koumpias等,2019)。在实验中,以媒体曝光为干预措施构建了处理组和对照组,通过报纸公示了申报截止日期、纳税义务及知识、申报福利等相关信息,并且通过电视宣传呼吁税收道德。实验结果表明,媒体宣传可以促进所得税申报工作,电视宣传对自营业者产生的效果更好。但在税收执法薄弱的环境下,道德劝说型的宣传效果可能较弱,而报纸上关于纳税义务及知识的宣传可以更有效地促进纳税人遵从。 哥伦比亚税务部门在实验中改变了与欠税纳税人的联系方式(Ortega等,2018),将涉及账户余额、税种、欠税信息、支付方法、不支付的成本、简短道德劝说的干预信息分别通过信件、电子邮件、税务人员私人访问三种形式告知干预组纳税人,并观察纳税人反应。实验结果表明,私人访问是三种传递形式中最有效的,但考虑该方式的成本较高,总体来说通过电话传递信息是提升纳税人遵从的最佳选择。 本人认为,对于此类基于信息的随机试验,需要注意一些细节。例如:在实验干预过程中,频繁重复的刺激可能会使纳税人对此类干预变得不敏感;在实验室实验与各类调查中,如果纳税人事先知道自己被特别关注,那么他们的逃税行为或相关回答就会有所改变;税务部门对法人和自然人的不同关注度会影响他们的行为等。四、结语
END
欢迎按以下格式引用:
何代欣,周赟媞,朱钰凤.发展中国家逃税行为研究综述[J].国际税收,2023(4):63-71.●彼得·A.巴恩斯 H.大卫·罗森布鲁姆:支柱一和支柱二方案:追求尽善尽美的初衷甚好,却前路多艰●俞晓凡:浅析碳定价及其跨境调节机制对我国的影响●白彦锋 李泳禧 王丽娟:促进碳捕集、利用与封存技术发展与应用的税收优惠政策研究●许文:完善支持绿色发展的税收政策:顶层设计与政策协同●冯俏彬:碳定价机制:最新国际实践与我国选择●周梅锋:关于新收入会计准则与企业所得税处理差异的思考●杨晓雯 马洪范:构建生育友好型税收政策体系的比较研究●胡天龙:美国公司替代性最低税:历史因由、政策细节及影响展望●郭晓林:高质量推进国际税收现代化建设 助力构建高水平对外开放新格局——基于深圳的实践与探索●熊艳 李巧郎 邓睿:服务对外开放 推动合作共赢——新时代我国税收协定工作十年回顾●蒙玉英:开启国际税收新征程 服务高水平对外开放●李娜:全球税收治理中的多边法律工具创新:基于《BEPS多边公约》视角的分析
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