【CPA业务】软件收入与增值税即征即退的关系

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（三）软件收入的具体产品和主要客户，软硬件收入如何划分，申报的软件收入与增值税即征即退的匹配关系

发行人的主要产品为数模混合SoC芯片，集成嵌入式软件，软件部分随同芯片硬件一同销售。发行人的嵌入式软件主要包括快速充电配置软件、SW351x车载快速充电芯片管理软件、SW352x车载快速充电芯片管理软件、SW62xx快充移动电源芯片管理软件、SW60xx移动电源芯片管理软件和SW230x快充协议芯片管理软件等软件程序，均已取得软件著作权。报告期内，购买包含前述嵌入式软件芯片产品的客户即发行人软件收入的主要客户。

根据财政部、国家税务总局《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号），对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。根据《关于软件产品增值税政策的通知》对软件产品的界定及分类，发行人销售的嵌入在芯片中随其一并销售，并构成芯片组成部分的软件属于嵌入式软件产品。该通知对嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算规定如下：

“（二）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

1．嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

2．当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。

对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。”

发行人采用上述第③种计算方法，即采用组成计税价格方法确定机器设备等硬件产品销售金额，并据此计算软件产品销售额。根据芯片设计企业英集芯、中科蓝讯和芯海科技等公司的公开信息，其关于享受增值税退税嵌入式软件部分收入的计算原理与发行人一致。

随着营收规模的扩大，发行人加强软件著作权的申请及软件产品备案，加强软件产品收入计算、开票、财务核算及增值税纳税申报等规范管理，开具销售发票时，在发票上注明软件产品名称及版本号，且与《计算机软件著作权登记证书》的相关内容一致，同时仅对符合软件产品即征即退政策的产品申请退税。

报告期内，享受增值税退税的嵌入式软件产品销售收入与增值税即征即退匹配情况如下：

2019年1至3月，发行人销售商品收入适用的增值税税率为16%，自2019年4月1日起，发行人销售商品收入适用的增值税税率为13%。报告期内，发行人享受的增值税即征即退额与依据嵌入式芯片产品销售收入测算的增值税即征即退结果一致。

针对该问题，中介机构的核查程序如下：

查阅增值税即征即退额税收优惠文件，核查报告期内的增值税纳税申报表和增值税即征即退备案通知书；

取得报告期各期享受增值税退税的嵌入式软件收入明细，并分析匹配性。

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