某注册生效IPO企业存货及成本核算方法及示例
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近日，中信证券保荐的哈尔滨敷尔佳科技股份有限公司（以下简称“敷尔佳”）获得证监会同意注册的批文。
敷尔佳这个项目2021年9月7日受理，2022年9月8日上市委会议审议通过，但是直到2023年5月15日才提交注册，然后时隔9天获得证监会同意注册文件，不容易啊：
公司基本财务状况如下：
由上可知，公司16个亿的收入创造了多达8个亿的利润，可想而知公司的毛利率水平得是有多高：
由上可知，发行人报告期内毛利率高达80%，而且还比同行业可比公司要高，监管机构估计也是看到发行人毛利率比较高，想观察下发行人盈利是否可以持续吧，还好，发行人终于得到同意注册文件，得偿所愿。
接下来我们来学习下公司的存货及成本核算情况。
关于存货核算
二十四节气
说明原材料/产成品的采购价格和采购数量变动情况，主要原材料/产成品采购、领用数量与产量的匹配情况
公司在与北星药业重组前，通过外部采购产成品获得主营业务产品，不存在自产产品情形；与北星药业重组后，公司拥有自主生产能力，直接采购生产用原材料，并自主加工制造产成品。因此， 2018 年 1 月至 2021 年 2 月仅存在采购和销售业务，仅 2021 年 3 月存在材料采购、领用及生产业务。2018 年-2022 年，主要产成品采购、产量、销量的匹配情况如下：
2018-2022 年度，公司产量和销量均整体呈稳定上升的趋势，公司主要产品所涉产量、销量和营业收入符合公司实际经营情况，产销率/购销率均保持在 90%以上，公司产出的产品适销情况良好，与公司实际经营情况一致。2021 年，公司化妆品类产品产量/购买量下滑、产销率/购销率较高，主要系受宏观经济和物流波动影响生产产量有所下降所致。
2021 年 2 月完成北星药业重组后，发行人通过北星药业采买原材料并开始自主加工模式。2021 年 3 月-12 月，发行人采购的主要原材料包括面膜布、铝箔袋、透明质酸钠等，具体采购情况如下：
2022 年，公司主要原材料采购、领用数量与产量的匹配情况如下：
从上表可以看出，发行人主要原材料采购、领用数量与产量相匹配。
关于成本核算
二十四节气
1、产品成本的核算流程和方法
每月末生产部门根据销售部门的备货计划，提交生产用量审批工单，采购部门结合当前原材料的库存情况采购原材料。原材料到货验收入库，财务部门根据金蝶系统中采购订单下推的采购入库单金额借记“原材料” 。
生产部门依据生产订单下达领料单，领取原材料，于原材料出库时，借“生产成本-直接材料” ，贷“原材料” 。
归集车间生产人员工资、奖金、社保、公积金及福利费，计入借“生产成本-直接人工” 。
归集车间生产车间所耗用的水、电、蒸汽及机器设备的折旧等费用，计入“生产成本-制造费用” 。
财务部门每月末获取生产部门工时表，将各产成品耗用工时录入系统成本模块，系统依据当月各产品耗用的工时占当月生产车间总耗用工时的比例，将直接人工和制造费用分摊至各产品。
产成品生产完成入库时，将生产过程中归集的直接材料、直接人工、制造费用作为产成品成本结转，借“库存商品” ，贷“生产成本-直接材料” ，贷“生产成本-直接人工” ，贷“生产成本-制造费用” 。
2、直接材料、直接人工、制造费用、加工费的归集和分配方法，产品成本结转方法
公司在与北星药业重组前，通过外部采购产成品获得主营业务产品。2021年 2 月完成北星药业重组后，公司主要自主生产相关产品。
（1）直接材料的归集和分配方法
直接材料主要归集生产所需要的主料及相关辅料，生产部门根据排产计划制作领料单，领取物料，投入生产，生产过程中，依据实际用料量制作补/退料单，对领料量进行调整。领/补/退料单列示信息包括领取物料名称、型号、批号、数量、仓库、生产的产成品名称、规格、生产车间等信息，产品生产完成并由生产订单下推制作产成品入库单。物料领取采用月末一次加权平均法核算，财务部门依据领/补/退料单直接指向的产成品及月末计算的领取物料的金额归集直接材料成本。
（2）直接人工、制造费用的归集和分配方法
直接人工主要归集生产部门人员的工资、奖金、社保、公积金及福利费。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，主要归集生产所需要的燃料动力水、电、蒸汽及机器设备的折旧费用等。财务部门每月末将各产成品耗用工时录入系统成本模块，系统依据当月各产品耗用的工时占当月生产车间总耗用工时的比例，将直接人工及制造费用分摊至各产品。
（3）加工费的归集和分配方法
加工费主要核算公司委托第三方为面膜布折叠组装、辐照灭菌产生的费用。折膜费用以贴为单位收取，直接计入委外产品的存货成本。辐照灭菌大多以箱、瓶或箱瓶混合的形式进行，无法准确归集至具体产品，收回委托加工产品后，将辐照灭菌产生的相关费用计入制造费用，按照制造费用的分配方法分摊至各产品。
（4）产品成本结转方法
公司采用月末一次加权平均法计算产品当月发出的单位成本，结合当月各产品的销售数量结转销售成本。
3、与同行业已上市公司是否存在差异
由于部分同行业上市公司未披露营业成本的核算及结转相关信息，仅选取了以下两家同行业上市公司进行对比：
经查询可比公司公开资料，贝泰妮和华熙生物披露的直接材料、直接人工及制造费用的归集方式与公司一致，创尔生物和珀莱雅未披露直接材料、直接人工及制造费用的归集方式。从存货的结转方法来看，贝泰妮采用月末一次加权平均法结转存货成本，与公司结转方法一致；华熙生物采用个别计价法，创尔生物采用加权平均法，珀莱雅采用移动加权平均法。可比公司存货的结转方法略有差异，但以加权平均为主，公司营业成本的结转方法与同行业上市公司不存在重大差异。
4、成本核算的过程和控制的关键环节
产品成本主要包括直接材料、直接人工及制造费用，成本核算的过程和控制的关键环节为直接材料的归集、直接人工和制造费用的分配。
每月末销售部门制定备货计划，由生产部门按照备货计划计算原材料的生产用量并制定生产计划，提交生产用量审批工单，采购部门根据审批后的生产用量及原材料的结存情况制作采购申请单，经采购主管审批后，与供应商签订采购订单。原材料由供应商运输至公司指定仓库，仓库管理人员验收并填写收货通知单，验收无误后，制作物料总账、货位卡和验收记录，进行入库。入库完成后，通过金蝶ERP将采购订单下推为采购入库单，至此，完成原材料采购的入库。
生产部门根据排产计划制作领料单，领取物料，投入生产，生产过程中，依据实际用料量制作补退料单，对领料量进行调整。生产过程中的用料及损耗直接影响直接材料成本的归集。直接人工和制造费用的分配依赖生产部门的工时表，工时统计的准确性较为关键。对于成本核算过程中的人员，设置不相容职务相分离，规避差错或舞弊行为。
5、成本核算示例
以 2021 年 3 月份的 MO000065 号生产订单为例，公司成本核算过程如下：
2021 年 3 月末，财务人员按照月末一次加权平均法计算当月领用原材料的单位成本，在金蝶系统生产管理模块中，查询生产订单号 MO000065 下推的领料单，将所有领料单归集，汇总得出领用数量。直接材料成本=各原材料按照月末一次加权平均法计算当月领用的单位成本*生产订单号为 MO000065 的各原材料领料单领用数量=11.61万元。
检查确认生产订单号为MO000065的产成品型号，财务人员从金蝶系统中查看当月生产车间的直接人工及制造费用明细，获取生产部门的工时表录入系统成本模块，系统依据当月各产品耗用的工时占当月生产车间总耗用工时的比例，将直接人工和制造费用分摊至该产品。而后，系统根据生产订单下推的完工产品入库清单，计算生产订单号为MO000065的产品入库数量占该产品当月入库总数量的比例，按照此比例将该产品当月总直接人工及制造费用分摊至订单MO000065。
详细计算过程如下：
综上所述， MO000065 号生产订单的产成品直接材料 11.61 万元，直接人工0.71 万元，制造费用 0.35 万元，与公司实际账务处理一致，公司成本核算的过程具备规范性和准确性。
中介机构的核查程序：
1、获取发行人申报期内的采购明细表，并取得发行人与广州暨源及广东科玮的相关协议，确认不存在同时向哈三联、广州暨源及广东科玮采购的同类产品；
……
8、获取申报期各期主要供应商列表，查看采购合同，确认采购方式、采购内容、及结算方式；结合合同条款并向相关业务人员了解与供应商的定价方式；通过企查查、天眼查等公开渠道查看供应商主营业务、法定代表人、注册资本、成立日期等基本情况；向相关业务人员了解与供应商的合作历史；
9、访谈发行人管理层，了解发行人通过采购产成品获得主营业务产品的原因，查看同行业可比公司的公开资料，分析采购方式的合理性；
10、……
11、访谈成本核算人员，了解公司成本核算流程、方法及成本核算的过程和控制的关键环节；获取申报期各期直接材料、直接人工、制造费用的明细表，向核算人员了解归集和分配方法，并与账面信息核对。
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