税务机关也有执法误区：在微信公众号上发文章，员工稿酬怎么纳税？
陶姗
浩天信和律师事务所
合伙人
俞蓉
浩天信和律师事务所
合伙人
根据《著作权法》及其实施条例的规定，员工投稿并在企业公众号上发表的行为，属于行使其发表权。据此，员工报酬的基础法律行为是著作权许可使用。
个税误区
《个人所得税法》（2018年）规定的九项个税所得税目中，与本案情况最为相关的是：“稿酬所得”“劳务报酬所得”“特许权使用费所得”。
首先，与2011年版《个人所得税法实施条例》相比，2018年修订的《个人所得税实施条例》（“2018年《个税条例》”）将“稿酬所得”的解释，从原“以图书、报刊形式……”修改为“以图书、报刊等形式……”，增添了一个“等”字，扩大了发表的载体形式范围，因此，员工在公众号上发表其作品而获得报酬，符合新个税条例规定的“稿酬所得”。
第二，2018年《个税条例》第六条第一款第（四）项规定，个人提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。“特许权使用费所得”与“稿酬所得”虽都是基于著作权许可产生的所得，但“稿酬所得”作为一个例外事项，从“特许权使用费所得”中被排除在外，是个税法专门设置的所得税目。因此，税务机关将之认定为“特许权使用费所得”，属于适用法律错误。
第三，2018年《个税条例》第六条第一款第（二）项规定，“劳务报酬所得”，是“个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装……以及其他劳务取得的所得”。
员工报酬是否属于上述所列“劳务报酬”具体事项，或者能否归入“其他劳务所得”?基于个税法的立法原则，个税法在确定应税所得范围时，不采用“兜底制”，而适用“法有明确规定，方征税”的原则。个税法的“其他劳务所得”，须由国税总局等有权机构作出具体明确规定，否则不能被擅自扩大适用。目前，国税总局等机构并未就此颁布适用性文件。因此，员工报酬并非“其他劳务所得”，不应按“劳务所得”进行纳税申报。
法律适用误区
《增值税暂行条例》第一条规定，“境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务……的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”。员工报酬基于的法律行为是著作权许可使用，明显不属于上述“加工/修理修配劳务”范畴，因此，税务机关认定按“劳务”申报缴纳增值税，明显脱离事实，且适用法律错误。
《增值税条例》第一条、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（财税[2016]36号）第二条及其《附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，个人转让著作权免征增值税。员工投稿发表行为因属销售无形资产，其应缴增值税，但可享受免征增值税的税收优惠政策。
建议
个税的申报缴税与增值税的申报缴税，是两个完全不同的征收体系，本应各自按各自的法律规定，对“员工撰稿并许可发表”行为，进行判断适用。事实上，员工行为只有一个，即：著作权许可使用。员工因此取得报酬，应分别根据个税法判断应缴个税的税目，以及根据增值税的规定判断增值税的应税税目。仅以税法税目中类似名词或保持字面一致，而简单推断员工在著作权法上的法律行为，则难免出现错误适用法律。特别是，因错误适用法律，凭空将原本一个法律行为，幻化出两个法律行为，无疑是荒谬的。
本文开篇中提及的税务机关错误观点，在税收实践中并不少见，一些税务机关或税务人员在办理个人免税发票代开时，未能始终秉承“以事实为依据，以法律为准绳”的原则。对此，提示纳税人在办理纳税申报时，携带相关证据材料，与税务机关充分沟通，并在必要时聘用专业税务律师协助处理，如沟通无果，也可考虑依法通过行政复议、行政诉讼方式实施救济。
作者| 浩天信和律师事务所合伙人陶姗、俞蓉
本文刊载于《商法》2020年7/8双月号，原标题为，原标题为“公众号发表文章之个人稿酬的纳税误区”。如欲阅读7/8双月号电子版，欢迎浏览《商法》官网。
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