企业如何借钱？不同融资方式审计注意点在哪？—菜鸟的审计入门之路(八)

点击蓝字 ｜ 关注我们

审计两三事陪伴你的又一天

写给屏幕前的同行：

审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐的审计人。

2019年3月24日，这是审计两三事的第29篇文章。

Part.1

融资能力对企业的重要性不言而喻。很多公司现金流很紧张，为了经营能持续运作，自然要去融资。融资主要分为权益融资和债务融资。

权益融资，指发行股本，引入新的投资者，优点是不需要计息还本；缺点则会稀释原有股东的控制权。有时候，引入的价格低，还会让渡原有股东的部分利益。债务融资，可以利用财务杠杆，利息还能节税，但是还本付息的压力较大。

对于审计员来说，经常遇到的企业债务融资方式主要是：

1、银行借款，根据借款时间可分为长期借款和短期借款；根据担保物性质可分为质押借款、抵押借款和保证借款；

2、开立应付承兑汇票；

3、发行债券，主要是公司债或者可转换债券。

对于上述融资方式，我们该如何展开审计呢？

Part.2

就我个人而言，比较喜欢做借款、货币资金类科目底稿。因为在整理和核实的过程中，一方面可以接触到企业各类有关资金拆融的实务，另一方面是能对审核的科目获取95%以上的保证。

怎么理解95%以上的保证呢？很多时候，做收入、成本类科目，尤其是制造业的成本，要审清楚，不仅费时费力，难度还不小。要获取95%以上的保证，心里不太有底。还好审计是要求获取合理保证，不是绝对保证，要不然这差事还真难做了。

企业在融资过程中借款的业务逻辑很简单，首先能融到资，其次是在能借到钱的情况下想办法将利息降到最低，节约资金成本。

对借款进行审计时，首先要对我们审计的内容，有一个完整认识，包括：

1、理解各类借款的含义，比如保证借款、最高额抵押借款、质押借款、保理融资等；

2、获取公司的融资台账，包括本期所有的融资明细（部分财务制度不健全的公司，可能没有登记台账，只能根据借款合同、单据以及其他资料整理）；

3、从中央人民银行获取公司的信用报告，信用报告上会写明公司截止到某个时点的借款金额、开具票据金额以及担保和被担保情况。从外部证实从公司获取的台账，是否完整。

Part.3

了解清楚后，我们需通过向银行函证，核实借款的真实性。函证的过程必须可控，一般是审计员亲自前往银行函证，这样公司“造假”可能性很小。

银行询证函需要审计员亲自撰写，格式如下方所示。写银行询证函是个技术活儿，如果要在短时间内写正确、写完整，难度还不小。

记得当时刚入职做货币资金底稿那会，我的劲头很足，晚上吭哧吭哧加班写询证函，写到后半夜毫无压力，反而精神更好。为什么我能写得这么有劲？

首先和兴趣有关系。其次，我很享受写好全对的感觉。由于我的思路get得比较完整，有逻辑，整理起来不会觉得毫无头绪，做完很有成就感。

询证函其实是把你了解到的企业融资的一些信息写到函证里，向银行问询。首先要保证函证内容的完整性，在完整性的额基础上逐一去核实每笔借款的具体内容，包括借款期限、起始日和到期日、借款担保方式、利率等信息，然后仔细地填写到银行询证函中。

没有接触过借款审计前，企业融资在脑海里是一个很宽泛的概念，接触后才逐渐发现融资方式的多样性，以及其中反映的各种经济实质。比如：

1、借款时间长，利率就会升高，因为风险也高；

2、借款人信用好，利率会偏低；银行更愿意将钱贷给信用好的公司；

3、不同行业的借款利率有明显差异，有房产、土地的制造业抵押借款利率一般在6%左右；房地产企业信用一般的，借款利率一般在10%-15%；信用差一些的企业只能通过小额贷款或者一些非正常的渠道借款，银行是不会轻易借钱了；

4、如果你很有钱，不需要借钱，还可以通过银行放贷，简称“委托贷款”，利率要谈，通常情况下一年期6%左右，风险越高利率肯定也越高。银行赚取手续费。

5、一般信用级别的公司借款都需要抵押、质押或者担保。以前民间互保很多，一家企业出现问题了，互保的也就跟着遭殃了。

等等。

<<  滑动查看下一张图片  >>

Part.4

写完银行询证函后，我们就准备跟函了。如果的确无法直接到达银行现场，我们会获取银行联系人的方式，直接寄函。

我们做的企业一般融资都比较复杂，在10个以上的银行开设账户，在4-6个银行有融资业务。银行又分布在城市各地，因此跟函前需要做好准备工作：

1、准备好询证函和备用函件（如果有错误可以现场改正）；获取企业融资业务负责人、审计外勤现场项目负责人的联系方式，方便在银行问询遇到问题时及时沟通；

2、查询好银行的地点、电话等信息，规划最优线路，做好合理的时间安排和备用计划；

3、前往银行函证时，沟通表达清楚，遇到不一致或者其他难题，询问应如何解决，能否在现场解决等；千万不要慌张或者“丢三落四”；

4、现场函证结束后，如果函证需要核对后寄回，跟踪寄回情况，及时获取回函；

如果是和银行发生的融资业务，按照上述要求执行程序，基本能到位。因为一般情况下，银行不会和企业串通，所以通过向银行问询，等于获取了充足的外部证据。当然之前也有不少盖萝卜章或者假冒银行人员这类案例。总体来说，只要跟函程序做好，上述基本也很难发生。

如果公司是通过发债融资，一般真实性没问题。公司发债基本是向社会公开的。我们只需要获取合同、会议决议等，核实账务处理是否正确，利息计提是否完整。

Part.5

上述是企业融资审计的基本逻辑。刚入行的审计员不一定有敏锐的嗅觉，但是凭借脚踏实地的态度和努力奋发图强的拼劲，把这些底稿做好完全不是问题。

我们常常说到，很多造假案例都源于货币资金。对于货币资金、企业借款等审计，我们从来都是120%的严谨态度对待。

今天的分享就到这里。有疑问，欢迎留言、沟通和交流。如果觉得写的不错，请扫描下方二维码关注我们，审计两三事！

关注菜鸟审计系列，可点击下述链接：