【实务】新收入准则对建筑企业税会处理有什么影响？

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案例

某建筑施工企业承建一国道改造升级二标段项目，该项目总合同金额3.4亿元，工期2年。开工许可证注明的开工日期是2020年7月1日。项目预计总成本2.1亿元。签订该合同，发生差旅费2.4万元，招标代理费15万元、合同佣金2400万元。
2020年6月取得预收工程款4000万元，当月购买油料等支付565万元，并取得增值税专用发票。
2020年7月项目发生料工费3400万元，当月工程进度15%。
2020年8月工程进度20%，发生料工费920万元。
2020年9月发生安全生产事故，支付赔款支出180万元，行政罚款20万元，本月工程进度30%，发生料工费1100万元。

在为全面实施新收入准则的准备过程中，我们也不定时为大家输出新收入准则的相关税务处理内容，包括新旧收入准则的对比、会计核算、税会差异等；现在汇总到一起，穗友们可以集中学习：

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用存货偿债，会计处理有变化
新收入准则对房地产业有哪些影响？会计准则别混淆，准确使用很关键新收入准则下建筑业会计核算案例新收入准则下工程承包合同账务处理新收入准则下建造合同的会计核算万科采用新收入准则后年报的变化新收入准则下产品的会计处理及案例分析新收入准则24个应用案例，提前学习
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解析

该合同是严格按照建设方的设计、质量、进度等要求开展工作的，也就是客户能够控制该建设项目。根据《收入准则》第十一条“满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：

（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品”之规定，该履约义务属于某一时段内履行履约义务。

在“五步法”收入模型下，建造合同的会计核算也发生变化，体现在新增了几个重要的会计科目以及具体的核算方法上。穗友们可以关注《税苑微课》平台正在热播的准则解读线上系列，富老师在第八讲中会详细讲解“建筑企业新收入准则下综合业务的处理”，加入系统学习相关内容，详情联系您的专属客服了解，没有专属客服的穗友识别二维码“点开扫码”详询。

1.支付差旅费

借：管理费用—差旅费  24000

贷：银行存款  24000

2.支付招标代理费  

借：管理费用—招标代理费  150000

贷：银行存款  150000

3.支付合同佣金

借：合同取得成本  24000000

贷：银行存款  24000000

4.2020年6月预收工程款

应计提待转销项税额

=40000000/1.09*9%

=3302752.29

应预缴增值税

=40000000/1.09*2%

=733944.95元

借：银行存款  40000000

贷：合同负债  36697247.71

应交税费—待转销项税额  3302752.29

借：应交税费—预缴增值税  733944.95

贷：银行存款  733944.95

借：应交税费—未交增值税  733944.95

贷：应交税费—预缴增值税  733944.95

5.2020年6月购买油料等

借：原材料  5000000

应交税费—应交增值税（进项税额）  650000

贷：银行存款  5650000

6.2020年7月项目发生料工费

借：合同履约成本—工程施工—XX项目  34000000

贷：原材料等  34000000

7.2020年7月确认收入和成本

确认收入

=340000000/1.09*15%

=46788990.83元

计提销项

=46788990.83*9%

=4211009.17元

确认成本

=210000000*15%

=31500000元

借:合同负债  36697247.71

应收账款  11000000

应交税费—待转销项税额  3302752.29

贷:主营业务收入  46788990.83

应交税费—应交增值税（销项税额）  4211009.17

借：主营业务成本  31500000

贷：合同履约成本—工程施工—XX项目  31500000

8.2020年7月摊销合同取得成本

应摊销=24000000*15%=3600000

借：管理费用  3600000

贷：合同取得成本  3600000

9.2020年8月发生料工费

借：合同履约成本—工程施工—XX项目  9200000

贷：应付职工薪酬等  9200000

10.2020年8月确认收入和成本

确认收入

=340000000/1.09*（20%-15%）

=15596330.28元

计提销项

=15596330.28*9%

=1403669.72元

确认成本

=210000000*（20%-15%）

=10500000元

借：应收账款  17000000

贷：主营业务收入  15596330.28

应交税费—应交增值税（销项税额）  1403669.72

借：主营业务成本  10500000

贷：合同履约成本—工程施工—XX项目  10500000

11.2020年8月摊销合同取得成本

应摊销

=24000000*（20%-15%）

=1200000元

借：管理费用  1200000

贷：合同取得成本  1200000

12.2020年9月安全生产事故支出

借：营业外支出—安全赔偿  1800000

—行政罚款  200000

贷：银行存款  2000000

13.2020年9月发生料工费

借：合同履约成本—工程施工—XX项目  11000000

贷：银行存款等  11000000

14.2020年9月确认收入和成本

确认收入

=340000000/1.09（30%-20%）

=31192660.55元

计提销项

=31192660.55*9%

=2807339.45元

确认成本

=210000000*（30%-20%）

=21000000元

借：应收账款  34000000

贷：主营业务收入  31192660.55

应交税费—应交增值税(销项税额)  2807339.45

借：主营业务成本  21000000

贷：合同履约成本—工程施工—XX项目  21000000

15.2020年9月摊销合同取得成本

应摊销

=24000000*（30%-20%）

=2400000元

借：管理费用  2400000

贷：合同取得成本  2400000

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