【浩瑞恒泰】服务类企业买来礼品送给客户，账务处理这么做正确吗？（网上答疑10）

网友问：服务类企业买来礼品送给客户，账务处理这么做正确吗？
借：库存商品
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款

借：销售费用-业务宣传费

贷：库存商品
应交税费-应交增值税-进项税转出

浩瑞恒泰解析：

1、不使用库存商品科目

《企业会计准则讲解2010-存货准则》第四条规定，不计入存货成本的相关费用的情形：（四）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

此段表述，也被吸纳入注册会计师考试《会计》教材存货章节中。

根据《企业会计准则第1号——存货（2006）》（财会[2006]3号）第三条规定，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

很显然，准备送给客户的礼品，不符合存货的定义，所以不能确认为存货，会计分录中，如果有预付环节，则使用"预付账款"过渡；无预付环节直接采购的，直接记入"管理费用"或"销售费用"。

2、增值税的处理问题
根据《增值税暂行条例》（国务院令第691号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

综上所述，赠送客户礼品，实际工作中，可能分两种情况，一种是广告宣传行为，一种是老板情感沟通被认定为个人消费行为：

①广告宣传性质，进项税允许抵扣，是增值税第八种视同销售行为，确认增值税销项税额；
②个人消费，进项税不允许抵扣，不属于增值税视同销售行为，转出相应增值税进项税额；

3、会计确认收入问题
由于赠送行为，不符合收入确认的"未来经济利益很可能流入企业"条件，不确认业务收入。

4、正确会计分录（以预付为例）

①广告宣传行为

借：预付账款
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

借：销售费用
贷：预付账款
应交税费-应交增值税（销项税额）---视同销售

②个人消费

借：预付账款
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

借：管理费用
贷：预付账款
应交税费-应交增值税（进项税额转出）---不视同销售

参考文件及链接：

2、《企业会计准则第1号——存货（2006）》（财会[2006]3号）第三条；

3、《增值税暂行条例》（国务院令第691号）第十条；

4、《增值税暂行条例实施细则》第四条

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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。