印花税降低,会计应注意这7个疑难问题!
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按实收资本征收印花税减半及注意点、合伙企业投资是否贴花?
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2018年5月1日印花税税目表:
税目 | 范围 | 税率 | 纳税义务人 | 说明 |
1.购销合同 | 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同,还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证。 | 按购销金额万分之三贴花 | 立合同人 | 不含电网与用户之间签订的供用电合同 |
2.加工承榄合同 | 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 | 按加工或承揽收入万分之五贴花 | 立合同人 | |
3.建设工程勘察设计合同 |
包括勘察、设计合同 | 按收取费用万分之五贴花 | 立合同人 | |
4.建筑安装工程承包合同 | 包括建筑、安装工程承包合同 | 按承包金额万分之三贴花 | 立合同人 | |
5.财产租赁合同 | 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等 | 按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花 | 立合同人 | |
6.货物运输合同 | 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 | 按运输费用万分之五贴花 | 立合同人 | |
7.仓储保管合同 | 包括仓储、保管合同 | 按仓储保管费用千分之一贴花 | 立合同人 | |
8.借款合同 | 银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同 | 按借款金额万分之零点五贴花 | 立合同人 | 含融资租赁合同 |
9.财产保险合同 | 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 | 按保费收入千分之一贴花 | 立合同人 | 含家庭财产两全保险 |
10.技术合同 | 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同,含技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 | 按所载金额万分之三贴花 | 立合同人 | 注意“技术”二字,一般的法律、会计、审计等咨询不属于技术咨询,不贴花 |
11.产权转移书据 | 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 | 按所载金额万分之五贴花 | 立据人 | 含土地使用权出让/转让合同、商品房销售合同 |
12.营业帐簿 | 生产经营用帐册 | 1.记载资金的帐簿,按实收资本和资本公积总额万分之五贴花(自2018年5月1日起,减半征收印花税)。 2.其他帐簿按件贴花五元(自2018年5月1日起,免征印花税。) | 立帐簿人 | 提醒不是注册资本总额为计税依据 |
13.权利许可证照 | 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 | 按件贴花五元 | 领受人 | |
14.电子应税凭证 | 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税 | 参考1-13项税目 |
为减轻企业负担,鼓励投资创业,财政部、税务总局发布通知,自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税(财税〔2018〕50号)。
印花税率降低后,在日常工作中要注意以下7个关于印花税的问题。
1、2018年度的其他账簿可以免贴印花吗?
答:其他账簿,是指除记载资金的账簿以外的账簿,包括日记账簿和各明细分类账簿。
印花税的应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花,对于账簿应当于启用时贴花。账簿的启用日期一般为年初,因此2018年的账簿在年初启用时就已经按每件5元贴花了,2018年就不能享受免征印花税的优惠了,只有5月1日之后新设立的企业或新启用的其他账簿可以免征印花税。
2、记载资金的账簿如何贴花?
答:《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定,记载资金的账簿,按“实收资本”和“资本公积”两项合计金额的万分之五贴花。
“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。2018年5月1日之后新增加的“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额按减半后的万分之二点五税率贴花,5月1日之前增加的仍按万分之五税率贴花。
3、电子合同是否需要缴纳印花税?
答:要缴纳印花税。根据《财政部、国务税务总局关于印花税若干政策的通知》,对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
4、有些技术合同、租赁合同等,在签订时不能计算金额的,如何贴花?
答:有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。
对这类合同,可在签订时先按定额五元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。
5、某些合同履行后,实际结算金额与合同所载金额不一致的,应否补贴印花?
答:依照印花税暂行条例规定,纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此,对已履行并贴花的合同,发现实际结算金额与合同所载金额不一致的,一般不再补贴印花。
6、不兑现或不按期兑现的合同,是否贴花?
答:依照印花税暂行条例规定,合同签订时即应贴花,履行完税手续。因此,不论合同是否兑现或能否按期兑现,都一律按照规定贴花。
7、什么是副本视同正本使用?
答:纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损,而以副本替代的,即为副本视同正本使用,应另贴印花。
好啦,这些常见问题都分享给大家了,以后账务按此情况操作即可。
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