严雪：高密度的新知——《商业伦理与会计职业道德》课程总结
老师简介
严 雪
严雪，硕士生导师，硕士研究生学历，中国注册会计师，高级会计师职称，1971年生，重庆人。现在成都理工大学商学院会计系任教，研究方向有商业伦理与职业道德、内部控制与风险管理、审计、资本市场会计与审计等，先后教授过商业伦理与职业道德、内部控制与风险管理、内部审计、审计学、审计理论、中级财务会计、财经法规与职业道德等课程。2020年暑期参加了中国人民大学举办的商业伦理与职业道德师资培训课程，在学习中，陈汉文教授、韩洪灵教授等诸位老师所具有的渊博知识、深厚的专业功力和平易近人、细致教授的风格，让我受益颇多。在此，特感谢两位良师传道授业解惑。
作业分享
高密度的新知——《商业伦理与会计职业道德》课程总结
成都理工大学 严雪
历史地看，伦理观念滋养着现代商业文明，其成为解构当今世界经济秩序的底层逻辑之一。21世纪以来，经济全球化与逆全球化并存，金融经济与企业创新高度融合，人们正为创建新商业文明而不懈努力。但是在我国，从“三聚氰胺”到“长生生物”再到“天价口罩”，从“红光实业”到“万福生科”、“绿大地”再到“康美药业”、“瑞幸咖啡”，一次次拷问着会计职业道德的脆弱性，一次次展现了中国商业伦理环境的艰难性。当今世界面临“百年未有之大变局”，“创新、智慧、道德与法律”将是驱动中国经济未来长期崛起的“三驾马车。所以，道德的塑造，尤其是商业伦理道德的重塑已经到了非常急迫关口。
本次学习的《商业伦理与会计职业道德》教材，可以从实质上帮助价值观的塑造，提升伦理敏感性与职业道德决策能力，从而更好地帮助处于职场中职业会计师以及将要进入职场的学生们在面对道德困境时采取正确的应对策略，获得持久的职业幸福感，提升职业胜任能力。
本书从宏观的消费者关系管理、市场竞合、企业社会责任的商业伦理到微观的单位会计人员、注册会计师的职业道德，从纯理论高度的人性的认知、伦理学、商业伦理的内涵、功能与判断标准到会计职业道德的具体运用，从当今的商业伦理与会计职业道德要求到未来大数据、人工智能、区块链时代存在的商业伦理与会计职业道德困境进行了一一阐述，既为会计执业人员在当今社会下的会计职业道德操守的遵守指明了明确的路径，又为随着社会、科技的发展下的会计职业道德可能存在哪些问题指明了思考方向。
通过本次学习，我认为将商业伦理与会计职业道德放在一起学习，比以前的单独学习会计职业道德更能够培养学生对会计职业道德的正确认识，也更容易发自内心地去坚守会计职业道德。经过学习与思考，我将本次学习的内容总结为如下四个部分：
一、 商业伦理
1、商业伦理存在的必要性。
从人性论角度出发，人性有善有恶，后天的教育对人性的改造和形成非常重要。道德是扬人性之善，去人性之恶的，作为指导行为规范，调整的是人与人之间的关系。伦理就是人际关系之理，是人与人相处的基本道理。伦理学的研究对象是道德或伦理道德，商业伦理就是聚焦于商业企业、制度和活动中关于道德对错的专门研究，它是维系商业社会存在的基础。在商业实践中进行道德评价的标准有效用、权利、正义和关怀四项标准。一般情况下，四项标准的考虑次序是：道德权利标准先于正义标准，正义标准先于效用标准，亲密关系中关怀标准先于正义标准。这一先后次序不是一成不变的，而是需要具体情况具体分析。在现实生活中，当资源有限时，为避免资源浪费，一般会运用效用标准进行道德评价；当某项决策会影响他人的积极或消极权利时，一般会运用权利与义务标准；当某项决策会导致不同的分配结果时，一般会运用正义与公平标准；当某项决策涉及人际关系时，一般会运用关怀标准。但是商业伦理评价中还存在很多主观成分，为此构建了解决道德两难问题的框架。
2、商业伦理的主要内容
商业伦理的本质是商业活动中的人际关系之理、人与人相处的基本道理。企业作为商业活动的组织者与实施者，需要处理的基本伦理关系由内而外包括企业内部的利益相关者、产品市场中的利益相关者、商业活动中的竞争者和合作者以及社群环境中的利益相关者，据此，商业伦理分为了公司治理、消费者关系管理、市场竞合、企业社会责任四大商业伦理主题。
二、会计职业道德
对企业商业伦理进行呈现的一种途径就是会计信息，职业会计师是会计信息的直接操作者，所以，会计职业道德的现状、性质及其履行机制以及职业道德规范体系，对于商业伦理有着直接的影响。
1、财务报告供应链是指在财务报告信息的生产、编制、沟通和使用中所涉及的各个主体及其各自的职责和相互关系，包括公司会计师、管理层、董事会、独立审计师、信息发布者、财务分析师、投资者和其他利益相关者。供应链的基本作用在于缓解信息不对称，在财务信息从企业内部向外部依次流动过程中，使企业的私人信息变成公共信息，完成信息的生产、加工、传递和利用。各参与主体发挥着不同作用，其中，内部会计师的信息生产和注册会计师的信息鉴证作用最为关键。在此意义上，规范职业会计师行为的会计职业道德对财务报告供应链的有效运转起到关键的源头作用。
2、会计职业道德基本原则
基于公众利益导向的关键职业特征，世界主要国家和国际会计师联合会（IFAC）均将职业会计师应共同遵循的职业道德基本原则设定为诚信、客观公正、专业胜任能力与勤勉尽责、保密、良好职业行为等五项最通用的基本原则。其中，诚信为会计职业道德的首要原则；客观公正、专业胜任能力与勤勉尽责、保密为三项核心原则；而良好的职业行为则是一项具有综合性、兜底性质的基本原则。
3、会计职业道德概念框架
有了会计职业道德基本原则，如何解决在实际工作中出现的职业道德问题，就需要会计职业道德概念框架了，它的出现就是为了指导会计职业道德基本原则在实践中的应用。会计职业道德概念框架的构成要素有：识别不利影响、评价不利影响、应对不利影响，以及适用于注册会计师的专门概念，独立性和职业怀疑。同时，将不利影响类型及具体情形分别从五个不利影响因素类型，如自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力进行了罗列。
4、单位会计人员职业道德
通常而言，单位会计人员所面临的违反会计职业道德基本原则的压力，主要来自于利益冲突与利益诱惑、信息编报及其相关利益、违法违规行为与缺乏专业技能等六类事项，这些事项又会形成自我利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力等五种不利影响中的一种或多种，这些不利影响最终又交错地导致违反职业道德基本原则。对于单位会计人员而言，六大事项类别、五种不利影响和五项基本原则之间的传导关系呈现出一种复杂交错而非简单对应的网状结构。通过正确运用概念框架将基本原则应用于单位会计人员所面临的职业道德困境，才能解决这些问题。
5、注册会计师职业道德
而对于注册会计师而言，可能导致注册会计师违反职业道德基本原则的事项主要来自于利益冲突与利益诱惑、服务委托与资产保管、服务收费与二次意见、违反法律法规行为等七类事项，与单位会计人员所面临的五种不利影响一样，也会与自我利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力等五种不利影响形成一种或多种，这些不利影响最终又交错地导致违反职业道德基本原则。对于注册会计师而言，七大事项类别、五种不利影响和五项基本原则之间的传导关系呈现出一种复杂交错而非简单对应的网状结构。也需要通过正确运用概念框架将基本原则应用于注册会计师所面临的职业道德困境，才能解决这些问题。
三、内外部治理系统
商业伦理如何在企业落地，如何保证职业会计师对职业道德的坚守，这个就需要项层设计的保障机制了，而这个顶层设计，就是从组织内外部分别构建可操作、可执行的商业伦理与职业道德风险治理体系，也即是内外部治理系统。
1、内部治理系统
对于组织内部而言，伦理型企业文化可以引导员工自觉遵守伦理规范、奠定企业高层基调；良好的治理结构可以形成公司各个层面相互制约、相互监督的机制；伦理型组织和伦理型领导可以约束非伦理行为发生、形成领导对员工的行为示范效应；而内部控制和吹哨机制则可以约束管理层及员工行为、揭发违规与违法风险。这五个方面相互联系，共同构成商业伦理与会计职业道德风险的内部治理系统。
2、外部治理系统
商业伦理和会计职业道德风险的治理，除了坚实的内部治理系统基础外，还需要外部治理系统的有效约束。外部治理系统的基本动作机理是：一旦出现商业伦理与会计职业道德风险事件，首先是被媒体披露和追踪报道并迅速传播；做空机构和敌意收购闻风而动使得机构获利；随着媒体和资本市场的强烈反应，行业自律组织通过制定行业规范、标准、设定准入门槛、行业惩戒等形式施以自律监管；最后触动政府监管与法律责任追究，对组织和个人处以相应的处罚，从而将商业伦理进行落实和厘清。
四、数字时代的商业伦理
在数字时代，商业伦理将以数据滥用、数据安全、数据霸权、算法歧视等新兴形式呈现出来 ，随着数字时代的商业变革，数据伦理和人工智能伦理将成为商业伦理的两大核心主题，在此基础上，根据世界各国针对数据伦理和人工智能伦理，探索性地提出了数字时代所应遵循的商业伦理基本原则。
数字时代呈现的特征波及社会经济的各个领域，数据分析师、信息系统审计师以及财务智能机器人操作员等一大批新兴会计职业正在兴起，会计职业面临着新的变革，并产生新的职业道德问题，及如何规范职业道德等。
总之，通过本次学习，让我从上述四个层面对会计职业道德有了更深的理解，同时，在理论学习的过程中，大量的案例学习，也使枯燥的理论学习变得容易理解，同时增加了更多的趣味性和知识的贮备。尤其是能够贴合当今热点，如对数字时代的商业伦理与会计职业道德的探讨，让本次学习有了更多的前瞻性，使得本次学习有了更多的意义。
（1）构造从抽象观念到具体实践的清晰逻辑框架。本书以“伦理思想—基本理论—基本原则—概念框架—规则应用—治理方法”为逻辑主线，构建了从抽象到具体、从观念到实践、从原则到规则、从应用到治理的系统内容。
（2） 强调将会计职业道德基本原则和概念框架全面一致地应用于单位会计人员和注册会计师所面临的各种道德困境，以全面提升学生识别、评价与应对各种不利影响的能力。
（3）寻求职业道德理论与实务的最佳平衡。作者经过长时间的教学实践，认为本书“理论与实务”的占比处于3:7~4:6之间较为理想。
（4）洞察数字时代商业伦理与会计职业道德的重大变革。本书第三章和第十章分别探讨了数字时代的商业变革与会计职业变革趋势及其所引发的商业伦理与职业道德困境与应对。
（5）强调体例创新与情景化的案例导向。本书嵌入了大量国内外情景化的典型案例，平均每章有约20多个案例和10多个图表，为教学相长提供了丰富的素材，使教与学的过程变得更加简单容易、深刻彻底。
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