小试牛刀！

昨天的文章一统天下！写了收入准则为什么变更，新收入准则用“五步法”独霸天下。

什么是五步法？

第一步，识別与客户订立的合同；

第二步，识別合同中的单项履约义务；

第三步，确定交易价格；

第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；

第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

这每一步都有详细的条文解释如何识别，如何确定。

但是今天的文章不是详细解说条文的，而是讲一个简单的例子，让大家对五步法建立起初步的概念。

其实很多时候大家觉得CPA难学，就是因为还没搞懂大逻辑，心中对这个准则还没有建立起宏观的认知呢，就直接一头扑进冗长的详细条文中去了，然后看得更加云里雾里。

就像画人像，也是先勾勒出轮廓，再对每个部位进行填充和修改，而不是一上去就开始疯狂画一个人的头发丝，或者跟鼻毛各种较劲。

没有大局观，直接就扑进小细节中，是怎么都学不好的，只会越学越痛苦。

有了大局观，你会觉得那些详细的条文只不过是这个大框架下的补充，越学觉得越有意思。

甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

这个例子还是挺贴近生活实际的，充话费送手机，让消费者总以为自己占了便宜，殊不知羊毛出在羊身上，送给自己的手机其实就是用大额话费买的。

那这个例子，如何运用五步法确认收入呢？

1.识别与客户订立的合同

甲公司和消费者有个为期24个月的合同

2.识别合同中的单项履约义务

甲公司对消费者有2个要履约的义务：

（1）给手机

（2）提供24个月的通话服务

3.确定交易价格

很明显，交易价格是5000元。

只要消费者预缴话费5000元，就能拿到一个手机，并享受24个月的通话服务。

4.将交易价格分摊至各单项履约义务

分摊的基准是各单项履约义务的公允价值，这个在题目中也说的很明显了：

手机的公允价值是2400元，24个月的通话服务的公允价值是3600元，合计6000元；

也就是消费者充值5000元，就可以享受到公允价值为6000元的商品和服务。

根据各单项履约义务的占比，

交易价格分摊至手机的部分是：5000*2400/6000=2000

交易价格分摊至通话服务的部分是：5000*3600/6000=3000

5.履行各单项履约义务时确认收入

在12月当月，消费者就拿到了手机，也就是甲公司已经完成给手机这个履约义务，需要确认收入；

在12月当月，消费者也享受了1个月的通话服务，也就是甲公司完成了提供1/24个月的通话服务，需要确认收入。

因此在12月当月，甲公司需要确认的收入为（2000+3000/24）*10=21250。

即：

借：银行存款    50000（10万人每人充值5000元，总共5个亿）

     贷：合同负债  28750（可以简单粗暴理解为旧准则下的预收账款）

          主营业务收入  21250

各位老铁看懂了吗？

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