北京时间12月18日23时59分，甘肃省临夏州积石山县发生6.2级地震。地震发生后，习近平总书记对抗震救灾工作高度重视并作出重要指示，要全力开展搜救，及时救治受伤人员，最大限度减少人员伤亡。李强总理对抗震救灾工作作出批示。目前抗震救灾各项工作正在紧张有序进行。这场自然灾害也牵动着全国各地人民的心。为贯彻落实中央的重要指示，大信党委积极响应上级党委号召，弘扬一方有难、八方支援精神，迅速行动起来，第一时间向全所发出爱心捐赠倡议书，党员发挥模范带头作用，同时号召全所员工向甘肃地震受灾地区进行爱心捐赠。倡议发出后，大信党员及其他员工都踊跃捐款，关心灾区。截至目前，共募集捐款20.5万余元，用于救助工作，以帮助地震灾区的受灾群众早日重建家园。与此同时，大信也会持续关注灾区情况，积极与相关机构组织保持紧密联系，为灾区提供有力的支持。多年来，大信一直秉持扶危济困、守望相助的优良传统。希望通过此次爱心捐赠行动为甘肃受灾群众送去温暖和希望，让他们感受到社会的关怀与支持。大信愿与全国人民一起，勠力同心，共克时艰，助力灾区人民尽快恢复正常生活，重建美好家园。往期·回顾Previous

近日，受台风影响，华北、黄淮等地出现极端降雨过程，海河流域发生流域性较大洪水，引发洪涝和地质灾害。8月10日，大清河段上游河北省文安县滩里镇滩里干渠东侧堤防发生决口，洪水向天津市静海区内急速分泄。受灾以来，静海区王口镇群众转移安置工作紧锣密鼓进行中。12日凌晨，天津市又遭遇强降雨，对行洪泄洪工作造成较大压力。汛情就是命令。为助力抗洪救灾，大信天津分所立刻行动起来，第一时间联系王口镇政府，在详细了解抗洪抢险一线急需物资情况后，迅速安排工作人员连夜想方设法组织采购，在最短时间内将生活物资紧急装车赶赴灾区，为一线抢险人员送去纯净水、牛奶、自热米饭、饼干等急需物资近2000箱。响应号召凝心聚力，帮助受灾群众尽早渡过难关，彰显大爱情怀。大信将持续关注抗洪一线情况，尽己所能，继续为京津冀防汛大局做出应有贡献！截至发稿，我所党员同志和员工们仍在踊跃捐款中。往期·回顾Previous

近日，大信吴益格公益慈善基金会名誉理事长吴卫星、理事长陈晓溪携全家，与湖北省武汉市蔡甸区大集街工委副书记朱德奇、纪委书记黄飞雪和张家渡村委书记彭晓桥等领导，对当地孤寡老人、退伍烈军属和贫困家庭开展“迎新春

2023如期而至。站在新年的新起点，大信会计师事务所向全体员工和家属，致以节日的问候和新年的祝福！向长期关心支持大信发展的各级领导和各界朋友，致以崇高的敬意和衷心的感谢！祝大家在新的一年里身体健康，工作顺利，万事胜意，兔年大吉！2022年注定是载入史册的一年。党的二十大的胜利召开，俄乌炮火下的阴影笼罩，北京冬奥会的举世盛典，卡塔尔世界杯的热血激情，神舟十四号的成功发射，中国女足时隔16年的再次夺冠，伟人离世的国之大殇。还有，三年疫情守望相助后，我们期待的疫去春来、生活重启……对我所来说，2022同样难忘。面对复杂多变的经济形势、资本市场违法犯罪“零容忍”态势，我们调整发展战略，外抓市场，内抓质量管理，取得了各方面工作的突破。这一年，我们提升专业实力，业务发展稳步向前。我们稳中求进，执业质量进一步提升，行业排名稳居内资“八大所”；团队规模进一步壮大，新增15位敬业爱所的骨干力量加入合伙人队伍，设立海南分所等分支机构；高端业务强劲，新增南方电网、中国中车等3家以上央企主审业务，服务多家企业IPO过会；国际化步伐加快，大信国际增至35家网络成员所。这一年，我们深化内部管理，各项工作再上台阶。我们高度重视信息化，推出函证中心、招投标系统等平台上线；创新培训机制，初步建立“全生命周期”培训体系；人才培养出成效，多位合伙人及注册会计师担任外部专家、荣获“优秀注册会计师”称号等；收到多封来自政府部门和企业客户的感谢信；荣获信息安全服务资质证书及“首届十佳管理人”“一星级全国青年文明号”等荣誉称号，入选添信资本“2022年度十佳IPO服务机构”及“2022年度十佳并购服务机构”；全所一盘棋，掀起学习二十大精神热潮，党建工作成效显著……这些成绩的取得，凝结着全体大信人的汗水，也鼓舞着我们前行的脚步。走过充实又不凡的2022，崭新的2023年召唤奋斗者、追梦人。新的一年，我们将继续坚持“诚实做人、诚信执业”的宗旨，以“团结奋进

近日，大信会计师事务所（特殊普通合伙）再次向上海国家会计学院教育发展基金会捐赠资金，用于支持收集中国会计发展史料，开展会计口述历史公益项目。这是我所继2016年的第一次捐款后，对上海国家会计学院开展的会计口述历史项目的再次捐赠。会计口述历史项目是由上海国家会计学院发起和组织、依靠社会捐助资金推动运转的公益项目。该项目自2012年起步，截至目前已采访62位会计界前辈，出版了2本口述文稿，制作了30多部专题片，在会计界和口述历史界都获得高度认可。链接>>>>>>多年来，大信持续关注并支持参与会计口述历史项目，积极为会计文化的传承和会计行业的发展贡献力量。早在2016年11月，中国会计视野《会计口述历史》栏目组就采访了大信会计师事务所创始合伙人吴益格先生。他对大信发展历程及当时中国会计发展环境的回顾，为会计口述历史项目留下了宝贵记录。大信创始合伙人吴益格为《会计口述历史》栏目题词未来，大信将继续关注会计口述历史项目的发展，携手行业机构提供支持，推动会计历史文化传播，传承发扬会计前辈精神。··本微信文章中的信息仅供一般参考之用，不可视为详尽说明，亦不构成大信会计师事务所的法律、税务或其他专业建议或服务。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。凡大信原创图文，版权归大信会计师事务所（特殊普通合伙）所有，如需转载请注明出处，未经许可不得用于任何商业用途。

近日，兰州新冠肺炎疫情牵动着全国人民的心，医护人员前线抗击疫情的同时需要持续的物资保障。为驰援兰州打赢疫情防控狙击战，10月29日，大信会计师事务所西北业务总部积极筹备抗疫物资，连夜支援抗疫前线，捐赠一次性医用口罩3000个、N95口罩600个、医用手套500双、医用防护服40套及酒精、消毒液等抗疫物资，为疫情防控贡献力量。在此次捐赠中，大信西北业务总部积极联系兰州市城关区雁滩路社区，与受赠社区充分沟通，努力做到捐赠与需求相匹配，深度参与精准捐赠，坚持疫区急需什么就优先捐赠什么，发挥捐赠的救急和实用效益。此外，为有效防止疫情扩散，大信西北业务总部积极配合疫情防控要求，已开启全员居家办公模式，做好健康防护，用实际行动助力打赢疫情防控狙击战。·往期·回顾Previous

5月14日，武汉市蔡甸区奓山片区一带突发EF2级（对应风速49至60米每秒）龙卷风，部分村湾房屋受损，大量树木折断、部分工棚倒塌。灾害发生后，大信吴益格慈善基金会密切关注灾区情况并积极响应号召，迅速筹集现金五万及大米100袋，食用油100桶等生活物资送至灾区慰问。据了解，此次龙卷风灾害导致8人不幸遇难，230人受伤，严重受损房屋达400间，全区直接经济损失约2.88亿元。为表达对受灾群众的关切，5月19日，年近九旬的大信创始合伙人吴益格与大信管委会主席、执行事务合伙人吴卫星冒雨亲赴现场，为灾区群众送去了善款和米面粮油等目前急需的生活物资。吴益格表示，风灾发生后他一直牵挂着灾区情况，为帮助受灾群众，特筹集了善款和物资送来，希望大家不要被困难打倒，早日渡过难关。链接>>>>>>湖北大信吴益格公益慈善基金会由我国资深注册会计师、大信会计师事务所创始合伙人吴益格发起，并由其家人吴卫星、吴惠娟、吴惠华等人无偿捐赠的800万元（全货币）原创资金创办，以“扶贫、助学”为重点，开展公益慈善活动。2020年1月14日，该基金会向中南财经政法大学会计学院捐赠善款100万元，设立“大信吴益格奖助学金”。2020年2月3日，新冠疫情爆发，大信吴益格慈善基金会第一时间响应，向当地慈善会捐赠10万元，同时直接向华中科技大学同济医院附属协和医院和黄州区人民医院捐赠60万元人民币，用以购买医疗器材等物资。2020年11月，大信吴益格公益慈善基金会在江西财大设立奖助学金，资助贫困学子顺利完成学业。往期

背景

3月4日，福建省人大常委会党组成员、副主任袁毅，省人大制度研究会副会长冯潮华，省人大人事代表工作室主任陈元邦等一行赴厦调研议案建议工作，并召开代表建议工作座谈会。作为厦门市推荐的唯一区级人大代表，大信福建分所总经理蔡宗宝参加了会议。在会上，蔡宗宝作了基层议案建议过程中存在的问题及改进建议的讲话，与会发言得到省市人大领导的认可与肯定。袁毅强调，区级人大代表应在参政议政方面发挥更大的作用，继续传达群众呼声，反映社情民意，提出更多有水平、有价值的议案建议。蔡宗宝表示，听完座谈会深受鼓舞，今后将立足基层，进一步提高站位，不断发挥人大代表在依法治国、推动高质量发展中的作用，切实把调研成效转化为工作动力和发展成果，以优异的成绩迎接建党100周年。

在全国第59个“学雷锋纪念日”到来之际，为更好地传承雷锋精神，践行社会主义核心价值观，近日，辽宁省注册会计师和资产评估行业联合党委、沈阳市注册会计师（资产评估）行业党委、大信会计师事务所辽宁分所，共同开展了“不忘初心学雷锋

2月26日，股转中心、上海交易所、深圳交易所先后发布了关于挂牌公司转板相关监管指引和转板上市办法，明确转板上市条件、流程、信息披露等事项。根据转板上市办法，挂牌公司在精选层连续挂牌一年以上，且最近一年内不存在全应当调出精选层的情形，可以申请转板科创板或创业板。从首批精选层挂牌公司挂牌时间推算，最早于2021年7月将会有精选层挂牌公司符合转板条件。本文对新三板转板相关制度、转板条件、流程以及审核重点进行解读。1转板相关制度文件文件名称主要内容《中国证监会关于全国中小企业股份转让系统挂牌公司转板上市的指导意见》明确转板上市的基本制度安排《全国中小企业股份转让系统挂牌公司转板上市监管指引》挂牌公司转板上市相关信息披露、股票停复牌、终止挂牌《全国中小企业股份转让系统挂牌公司向上海证券交易所科创板转板上市办法（试行）》向科创板转板上市审核及上市安排《深圳证券交易所关于全国中小企业股份转让系统挂牌公司向创业板转板上市办法（试行）》向创业板转板上市审核及上市安排2转板范围根据《指导意见》的规定，符合条件的新三板精选层挂牌公司可以申请转板至上交所科创板或深交所创业板上市。3转板条件转板办法规定转板需符合“精选层连续挂牌一年以上，且最近一年内不存在全应当调出精选层的情形”的基本条件外，还需符合科创板、创业板的首次公开发行股票的发行条件和上市条件以及两个特殊条件。两个特殊条件是：1.股东人数不少于1000人；2.董事会审议通过转板上市相关事宜决议公告日前连续60个交易日（不包括股票停牌日）通过精选层竞价交易方式实现的股票累计成交量不低于1000万股。4转板公司转板流程转板上市属于股票交易场所的变更，不涉及股票公开发行，无需经中国证监会核准或注册，由上交所、深交所依据上市规则进行审核并作出决定。自交易所受理申请文件之日起2个月内需做出决定，审核时间较首次公开发行3个月审核时间缩短。5交易所转板审核重点交易所转板上市审核重点关注转板上市条件和信息披露两方面内容。审核内容审核要点上市条件是否符合本办法规定的转板上市条件上市申请文件是否就转板公司符合转板上市条件逐项发表明确意见，且具备充分的理由和依据是否包含对投资者作出投资决策有重大影响的信息，达到投资者作出投资决策所必需的水平，是否一致、合理和具有内在逻辑性披露的内容是否简明易懂，便于一般投资者阅读和理解信息披露真实、准确、完整符合转板上市报告书内容与格式是否包含对投资者作出投资决策有重大影响的信息，达到投资者作出投资决策所必需的水平，是否一致、合理和具有内在逻辑性6转板上市公司股票限售规定转板上市公司限售期从转板之日起计算，转板时盈利企业和非盈利企业限售期规定不同。对于转板时盈利企业董监高的限售规定与科创板和创业板首发上市限售规定一致，控股股东、实际控制人以及核心技术人员的规定较科创板更为宽松。对于未盈利企业限售期规定与首发上市限售规定一致。创业板转板上市公司限售期没有核心技术人员股票限售规定，其他与科创板转板上市公司限售期规定一致。科创板转板上市公司与首发上市限售规定比较【大信解读】新三板转板制度的建立打通了中小企业成长壮大的上升通道，实现多层次资本市场的互联互通。从转板办法规定看，转板上市审核时间较首发上市更短，是A股上市的快速通道。

分支机构发来女神节“贺电”祝福少女不惧妇女节！祝大信所有女生，知足且上进，温暖且坚定，女神节快乐。——管理总部每一位女性都身兼多职，是爱人、妈妈、女儿、姐妹、同事、朋友。三八女神节来临之际，祝所有女性都能成为更爱自己的“满”分女神！——北京业务总部那是一种放不下的惦记，那是一份触动心灵的温暖…...借此佳节，祝愿天下女神们节日快乐。——山东业务总部她是母亲，是孩子最好的老师。她是妻子，是丈夫温馨的依靠。她是女儿，是父母最大的骄傲。请把最美的祝福，送给我们身边的女性，对她们轻轻地道一声，感谢，身边有你！——武汉业务总部是年审季里努力工作，行过许多地方的桥，看过不同城市夜景的女超人；也是考试季里，安静看书，目标坚定，誓要成为CPA的小仙女。是你们惊艳了审计的时光，温柔了出差的岁月。三•八来临之际，祝每一位女审计师们节日快乐，少掉一点头发，不做秃头星人。——深圳业务总部美丽是你的资本，聪慧是你的标志，温柔是你的涵养，善良是你的本质，如此美好的你，就是女神！节日到了，给自己的心情也放个假吧！祝福每一位姐妹，美丽又快乐，幸福又自由。——吉林业务总部智慧和美貌，两手都要抓。家庭和事业，两手都要硬。女性，以柔克刚的美，组成世界一道亮丽的风景。向伟大的女性致敬，妇女节快乐！——西南业务总部三月的风，揉揉拂面，温煦爽心。三月的天空，不离不弃，让人亲近。三月的阳光，温和不燥，使人舒坦。和煦的春风，温暖的阳光，淡淡的问候，迎来女神的节日，送出真诚的祝福，祝福久违的姐妹生活幸福，好事成双，女神节快乐！——陕西分所她不止是妈妈，也是女王，节日快乐。——河北分所做自己的女王，不卑不亢，不慌不忙，不负时间馈赠，努力活成自己喜欢的样子。祝所有女生得偿所愿，愿所有妈妈幸福健康。——云南分所我心目中的您，是永远年轻的妈妈，是勤劳勇敢的伟大女神，是我心中永恒的太阳。愿妈妈身体健康，幸福愉悦。愿所有的女神守住内心柔软的同时，都能绽放出坚强灿烂的光芒！

活出你的漂亮

近日，中国注册会计师协会党委委员、纪委书记田志心一行赴大信会计师事务所调研指导工作，《中国注册会计师》编审曾铁兵、中注协行业党建部主任冯毅和继续教育部副主任马圆陪同调研。大信是田志心的行业党建工作联系点。在陪同田志心一行参观大信管理总部办公区、党建活动室等场所时，大信党委书记、首席合伙人胡咏华等详细介绍了事务所历史沿革、发展现状、企业文化和党建工作等总体情况。在座谈中，胡咏华对中注协多年来给予大信的关心重视及支持指导表示感谢，并针对事务所党建工作特色及其在提升事务所内部管理、执业质量方面的重要作用作了详细汇报。胡咏华指出，多年来，在中国注册会计师行业党委的大力支持和上级党组织的正确领导下，大信坚持“三位一体”工作法，以党建促管理抓质量。在管理上，探索将党建纳入总分所一体化管理，通过党建提高合伙人及员工的凝聚力；在审计执业中，以“为人民服务”的思想抓职业道德建设，以“选拔合格党员”的要求抓业务项目承接，以“党内监督”的手段抓具体业务执行到位，用以“批评与自我批评”的做法抓执业质量问题整改。同时，大信也在积极探索“互联网+党建”新模式，激发党建新活力。总体来说，我所党建工作虽取得一定成绩，但距离上级党组织要求还存在差距。今年是建党100周年，大信党委将在行业“品牌建设年”主题活动指导下，继续围绕“三位一体”工作法，充分发挥党组织政治核心作用，促进事务所全面健康发展。随后，大信管委会执委李洪、韩志娟分别就所内信息化建设、培训工作等情况进行详细汇报。田志心对大信近年来在党建、培训和信息化等工作上的创新做法给予肯定。田志心指出，2021年是中国共产党成立100周年，在全党开展党史学习教育，是党中央做出的重大决策，是庆祝建党100周年重要内容。大信党委要按照上级党组织部署要求开展好党史学习教育，引导激励事务所广大党员从业人员通过学党史、悟思想、办实事，提升事务所凝聚力，齐心开创事务所发展新局面；要贯彻落实财政部党组《关于进一步落实注册会计师和资产评估行业党建工作责任的通知》要求，持续推动“党建入章”“一肩挑”“双向进入、交叉任职”

近日，甘肃省注册会计师协会、资产评估协会第五次会员代表大会审议通过了《甘肃省注册会计师协会、资产评估协会第四届理事会工作报告》，选举产生了理事、常务理事及新一届领导班子。其中，大信西北业务总部合伙人李宗义、韩旺入选甘肃注协常务理事。根据会议审议通过的协会章程、理事会、监事会组成人员名单及专门（专业）委员会情况公告，我所西北业务总部合伙人李宗义同志当选为常务理事、申诉与法律维权委员会主任，韩旺同志当选为常务理事、注册管理委员会副主任。精通审计、管理咨询理论及实务操作。主持过企业改制、并购重组、IPO等类型的审计工作，积累了丰富的执业经验，具有较强的解决实际问题能力。作为总负责人或总协调人，审核过金川集团、甘肃国投集团、甘肃公航旅集团、甘肃金控集团、甘肃银行和华龙证券等重要客户的年度审计项目。同时，作为省政府和国资委财务顾问参与国资国企改革重大项目和重大商务谈判，得到政府相关部门高度赞赏。精通会计、审计理论及实务操作。主持过万达电影、中原内配、敦煌种业、祁连山、方大炭素等上市公司IPO、年报、增发等类型的审计工作，积累了丰富的执业经验，具有较强的执业能力。荣获“中国注册会计师协会资深会员”“优秀注册会计师”荣誉证书。

近日，大信安徽分所党支部开展“党团共建

近日，大信首席合伙人胡咏华接受《中国会计报》专访，畅谈行业40年发展和当前行业发展新格局，并对行业和大信的发展寄予期待：““行业40年发展充满奋斗者的身影，大信发展到今天也历尽艰辛。逆境是强者的垫脚石。对于近来的“五洋债”事件，大信也完全具备应对的能力和底气。未来，大信将继续以无惧风浪的心态、把准航向的笃定和乘风破浪的本领，向着“立足中国、走向世界，创世界一流会计师事务所”“打造百年老店”的目标进发。”本文刊登于《中国会计报》1月8日第三版，作者韩福恒，以下为刊登全文内容，查看原文可点击文末“阅读原文”。近日，纪念中国注册会计师制度恢复重建暨行业改革发展40周年座谈会在京举行。这件行业内的“大事”，勾起了亲历成长者的回忆，引发了行业领先者的思考，鼓舞了行业年轻人的干劲。作为行业头部机构带头人，亦作为行业成长的见证人，大信会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人胡咏华近日接受《中国会计报》专访。他为行业40年“成绩单”骄傲自豪，同时分析当下监管新格局，并为行业未来发展献策。“成绩单”与新挑战《中国会计报》：恢复重建40年来，注册会计师行业从无到有、从小到大、从弱到强，日益成为党和国家信赖和倚重的一支专业力量。作为行业发展亲历者，您有何感想？胡咏华：行业40年发展“成绩单”振奋人心，催人奋进。40年来，行业改革发展与我国经济发展壮大相伴而行，同频共振，在各个方面做出了重要贡献。印象最为深刻的是这样一组数字：从业人员超40万人、会计师事务所9600余家、累计服务三资企业近100万家、吸引外资

大信出品“收入准则百问百答”广受欢迎，应大家需求奉上PDF版本，欢迎大家点击附件下载收藏。附件：大信收入准则百问百答.pdf

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在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则替代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A公司主营业务为钕铁硼（稀土材料）产品的生产销售。A公司在生产钕铁硼过程中会产生磁泥废料，废料可进一步提取加工成甲金属、乙金属、丙金属等，其中甲金属为生产钕铁硼的原材料，其价值占总提取物价值的90%。A公司存在3种处理磁泥废料的业务形态，包括直接销售磁泥废料、委托外协加工企业将磁泥废料加工成原材料、销售磁泥废料的同时向对方采购原材料甲金属。在“销售磁泥废料的同时向对方采购原材料甲金属”业务形态下，A公司将磁泥废料销售给B加工公司或C加工公司，并从加工公司采购甲金属。磁泥废料的提取、加工工艺较为复杂，B加工公司和C加工公司掌握磁泥废料的加工技术，需经过近一个月时间才可完成整套工艺。B加工公司和C加工公司从多家公司购进磁泥废料进行提取加工，提取加工获得的甲金属等可销售给A公司，也可销售给其他公司。

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则替代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景广点通是腾讯社交广告的核心数据和技术系统，支持多种类型的广告投放，服务腾讯内外部流量。其通过QQ、微信用户所产生的数据进行深度分析，为广告提供众多的标签类目，以在广告投放中精确锁定目标人群。通过广点通，用户可以在QQ空间、QQ客户端、手机QQ、微信、QQ音乐客户端、腾讯新闻客户端等诸多平台投放广告，进行产品推广。公司A与公司B签订《腾讯广点通平台信息发布协议》，利用公司B与腾讯广点通间达成较高返点比例，向广点通平台相应账户进行充值。公司B给予的返点比例为18%，即充值100元后，在广点通平台账户上显示充值118元。公司A目前与客户签订《腾讯广点通平台信息发布协议》，为客户提供腾讯广点通代充值服务。如果代理充值公司A无须垫付的情况下，对客户的返点比例为18%，即充值100元，在客户广点通平台账户上显示充值118元。如果公司A给予客户3个月账期，则客户返点比例为12%，6个月账期为8%。公司A通过这种垫资的方式代理充值，赚取相应的返点差。公司A有两种业务：为客户1仅提供代理充值，为客户2代理充值的同时帮助其运营微信公众号。为客户1仅提供充值服务，充值流程如下：1.客户1与公司A签订业务合同，提供开通资料，包括公众号绑定主体、公众号名称、公众号原始ID及运营者微信号，业务员收集整理资料后发送至公司B，绑定至官方后台及公司A代理后台；2.公司A根据客户提的公众号充值金额需求进行充值；在客户提出需求后，公司A综合评估客户情况后决定是否充值；公司A整理收集各客户的充值明细，计算出需要向公司B支付多少充值款后，将其充值明细及金额与公司B核对确认；经公司A与公司B核对无误后，公司A将充值金额转至公司B（或者公司B暂时先垫付），将金额充值到客户提供的充值明细账号；3.充值动作完成后，客户在腾讯各平台投放广告；在投放过程中，公司A帮助客户解决投放过程中所遇到的问题，如无法自动通过ocpa的权限、投放后台出现bug、投放成本突然增高等。公司A会每日查看素材库，对于使用频繁的素材发送至客户，客户可根据这些文案进行测试。在投放过程中，传达官方各项通知及重要信息，以便客户更有针对性地进行投放。4.如客户在投放过程中出现违规，需要解除绑定，客户将公众号概览、账户管理及违规原因截图发至公司A业务员。公司A整理后发送至公司B，公司B风控师会将违规原因整理发至公司A业务员，公司A将这一信息转达给客户，以降低客户的违规率。公司A每日查看代理后台公众号的消耗情况，如有3日及以上暂时未有消耗的，会截图反馈给客户，询问是否需要先做退款处理，以提高资金的利用率。公司A不仅为客户2提供充值服务，还提供广告投放服务，投放流程如下：1.选号—绑定服务商后台—充值（账号为客户2）。公司A的投放人员将公众号绑定到指定的服务商投放后台，同时充值一定金额，为投放做准备；2.准备素材提交广告。公司A投放人员收集一定优质素材，提交广告审核，审核过后开始投放；3.待投公众号检查和配号。已经提交广告素材审核的公众号，要进行多重检查，包括内容、菜单栏、自动回复配置和展示情况；配置菜单栏和自动回复；4.开始投放。投放主要做的一件事是量价平衡，保证量的情况下，控制预期成本，其中会需要实时的观察数据，进行调整，包括定价、调价、定向、限额、暂停数据差的素材等，这些都基于一定的时间段的经验、微信市场环境和概率去做操作和调整，当积累到5-10w的粉丝，就出号。5.出号—交给客户2运营：达到一定的粉丝数之后，由客户2变现。目前，公司A按照总额法确认收入，2018年确认收入3000万元，确认成本2820万元，毛利毛利率为6%。分析与讨论问题一：公司A代客户向广电通充值的业务，是作为金融服务还是微信账号代理运营服务？通过实地调研了解到，公司A的业务模式为两种：一是相对于规模比较小的公众号运营公司，公司A作为代理商有资金优势，通过与公司B合作，将大额资金集中充值到腾讯后台，从而能够争取到公司B更高的返点比例，为客户提供账期，压低了给予客户的返点比例，从而赚取返点差。不垫资的情况下则无利可图。二是为客户代理充值的同时，帮助其运营微信公众号。以上业务属于金融服务活动还是微信账号代理运营活动？大信观点：公司A仅为客户1提供账期并垫资，属于金融服务活动；代客户2充值并代为运营微信公共号分为两项履约义务，一是融资服务，二是提供劳务。问题二：公司A代客户向广电通充值的业务，采用净额法还是总额法确认收入？公司A作为公司B的二级代理商，不直接与腾讯发生业务往来，根据客户充值需求将资金打入公司B，由公司B充值至腾讯后台。公司B根据腾讯给予的数据源，将数据过入到公司B的SMD客户管理系统。公司B将该与公司A相关的充值数据，通过客户管理系统开放给公司A。公司A依据该系统观察充值情况和消耗情况。除与客户2的合作外中，公司A不直接对接腾讯公司，不提供投放服务，主要提供代理充值服务。上述业务应采用总额法还是净额法确认收入？大信观点：对于客户1模式（提供广点通代充业务）而言，公司A仅提供代理充值服务，不承担公众号运营的风险或享有公众号运营的任何经济利益。《企业会计准则第14号——收入》三十四条规定：在具体判断商品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况：（1）企业承担向客户转让商品的主要责任；（2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；（3）企业有权自主决定所交易商品的价格。根据上述依据分析，公司A并不能控制公众号，应为代理人。因此，在此种模式下，收入确认采用净额法更为恰当。对于客户2模式（既提供广点通代充业务又提供广告投放运营服务）而言，公司A提供代理充值的同时，会相应提供公众号前期运营服务。但是，在前期运营过程中，公司A代理客户2充值垫款账期届满时可以获得补偿，也并不获得公众号运营的收益（运营过程中投放广告的收益由客户2获得）或承担公众号运营失败的风险（运营不达标，客户2仍会接收微信公众号）。《企业会计准则第14号——收入》三十四条规定：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；（2）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务；（3）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。根据准则上述规定分析，公司A并不能主导该公众号的使用目的，仅提供了前期运营服务，整个个活动是作为代理人的角色进行。因此，在此种模式下，收入确认采用净额法更为恰当。E

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则替代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A公司的主营业务，是钢铁等工业用高温材料以及冶金炉料辅料的研发设计、配置配套、生产制造、安装施工、使用维护与技术服务为一体的“全程在线服务”的整体承包业务。目前，A公司80%的收入来自此类业务。A公司为钢铁行业提供“全程在线服务”整体承包业务的具体流程为：A公司按照合同约定了解客户需要，提供耐热保护的炼钢炉的具体信息，并在自身工厂内预先设计并模拟砌筑高温保护包，之后将产品发至客户工厂内并按合同要求进行施工，将多种耐火材料砌筑到炼钢器具中。在客户使用该炼钢器具进行生产过程中，A公司将指派人员在现场，保障砌筑的高温保护包满足正常炼钢需求（包括约定期限、约定炼制钢铁数量或约定炼制钢铁次数等几种形式）。在此过程中，会涉及将部分失去耐热保护功能的筑体进行更换的维护活动。由于炼钢成本较高，如果出现耐热问题导致某次炼钢活动失败，A公司需要按照合同约定对客户予以相应赔偿。每个高温保护包的使用寿命一般是几个月。在

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则替代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。

收入确认问题一直备受关注。不管是之前的世界通信、施乐等公司事件，还是如今的獐子岛、瑞幸咖啡，世界各地陆续爆发的会计丑闻基本都与收入有关。高估利润、低估负债，是基本“套路”。因此，审计人员应深刻理解新旧收入准则下相关业务处理差异，在收入确认问题上练就“火眼金睛”。自今年1月1日起，我国境内全部上市企业开始施行新收入准则。新准则内容复杂，影响全面。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新准则，并顺利实现新旧准则衔接过渡。大信会计师事务所对新旧收入准则下44项会计业务处理进行对比梳理，供执业人员参考如下。▼相关会计业务处理对比表▼END

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景院线通常与电影发行方、电影制片方签订放映合同。电影制片方提供母带，保证影片可以在相关法律规定下正常放映。院线提供放映场所，安排放映场次并负责收取票房收入。三方按照一定比例约定对票房收入进行分成，合同中一般会约定最低票价，电影放映时收取的票价只要不低于最低票价则视为合理票价。如果低于最低票价销售，将受到制片方及行业主管部门处罚。A股上市公司中，在现行收入准则下，院线和电影制片方收入确认均倾向于从资金结算的角度进行会计处理。院线以取得的总票房确认为收入，电影制片方以实际取得的票房分成款确认收入。分析与讨论新收入准则规定，如果主体在其向客户转让商品或服务之前控制已承诺的商品或服务，则主体是主要责任人，将是否具有控制权作为主要责任人的重要评估依据。院线可以从这几个方面分析是主要责任人还是代理人：在向观影客户提供服务之前对已承诺服务的控制情况；对观影客户提供的服务是否承担主要责任；是否向电影制片方购买电影拷贝（承担存货风险）；是否有自主定价权。比如，院线购买了海外电影在境内的播放权并放映，电影票价由院线自主定价，则电影放映企业应按票房收入全额确认收入。如果院线并未向电影制片方购买电影拷贝，仅与发行方、制片方在合同中约定按照票房进行分成的情况下，应判断是否承担放映风险和主导定价权，承担了次要责任的，按照分成即净额法确认收入更为合理。新收入准则实施后，院线如果对未购买电影拷贝只约定票房分成的电影票房收入改为按净额法确认，对企业财务报表影响较大。实务中如何对此业务进行处理，应持续关注上市公司的会计处理以及监管标准的变化情况。●

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A公司向B集团的铸锻公司单独采购毛坯，生产加工完成后将产品（缸体、缸盖、曲轴箱）销售给B集团的动力公司。A公司向B集团铸锻公司采购毛坯时，B集团铸锻公司开具毛坯销售发票给A公司。A公司向B集团动力公司销售产品时双方开具产品销售发票。资金结算方面，为了提高资金结算效率，A公司与B集团铸锻公司（供应商）和B集团动力公司（客户）签订三方抵账协议，B集团动力公司按照扣减B集团铸锻公司毛坯款后的净额与A公司结算。A公司此业务的毛利率较为稳定。B集团铸锻公司销售给A公司的毛坯与A公司向B集团动力公司销售的毛坯有一一对应关系。A公司没有将从B集团的铸锻公司采购毛坯加工后的产品销售给其他客户。A公司与B集团的铸锻公司和动力公司按照购销总额确认了收入和成本。分析与讨论现行的《企业会计准则第14号——收入》仅给出了确认收入的原则，并未对总额法和净额法的收入确认提供进一步的指引。根据2017年发布修订后的《企业会计准则第14号——收入》第三十四条规定，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。在进行具体判断时不应局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况。在本案例中，A公司加工毛坯的采购交易和销售产品的销售交易可明确指定到具体产品，说明此类交易在实务中需要将采购和销售结合起来穿透管理，而不能简单分割为采购交易和销售交易。这就满足了“委托加工”业务的实质，即对确定物品进行加工，以仍可单独辨认的产成品来交付给客户。穿透交易来看的话，B集团其实为被加工商品的控制人，A公司从未将从B集团的铸锻公司采购毛坯加工后的产品销售给其他客户可佐证此观点。A公司此业务的毛利率较为稳定，也可说明其毛利率实际为加工费收入的实质，说明A公司自己很可能没有对产成品的定价权。在此业务过程中，A公司承担的是将毛坯加工为产品的责任，而不是向B集团动力公司提供产品的责任。因为如果只是向B集团动力公司提供产品，将可能不需从B集团的铸锻公司采购毛坯。但事实上，三方公司实行净额结算的方式说明A公司不太有实际可行性从第三方处采购毛坯，或者从第三方购入的毛坯不能满足B集团动力公司对产品的要求。以上各种情况综合起来可能表明，A公司并未承担提供和转让B集团动力公司所需商品的主要责任。综上，我们倾向于将该类交易按照净额法进行会计处理。案例分享定期放送，敬请关注。您可能感兴趣的文章：

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A供应链管理公司与B公司签订供应链服务协议，主要约定条款如下：1.A供应链管理公司按照《委托进口货物确认单》内容代B公司办理货物的进口报关手续，并以自己或者B公司代理人的名义单独或者与境外供货商签订进口合同。2.A供应链管理公司在收到B公司支付的货款后，代B公司办理对外付汇手续。3.B公司同意其所委托的代理进口货物的境外部分，由A供应链管理公司在香港的子公司C负责实施。当C公司在境外垫付货款给B公司指定的供货方时，B公司不得以任何理由取消当次委托进口业务，否则B公司同意向A供应链管理公司支付全部损失。4.A供应链管理公司向B公司收取进口综合服务费，为进口货物总价款的0.6%。5.A供应链管理公司承担运输过程中的损坏、灭失风险，但不承担货物本身的质量风险。分析与讨论《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）规定，在进行主要责任人还是代理人的具体判断时，企业不应局限于合同的法律形式，而应综合考虑所有相关事实和情况。这些事实和情况包括：💡

本文来源于北京证监局会计及评估监管工作通讯2020年第三期1证券业务许可制度促进了行业发展我国资本市场起步于1990年，上海和深圳证券交易所的相继成立，标志着全国性的资本市场形成。作为资本市场的“看门人”，会计师事务所及注册会计师从事证券服务业务资格先后经历了三个阶段。一是“双资格”阶段（1992.9～2004.5）。1992年9月，财政部和原国家体改委发布《注册会计师执行股份制试点企业有关业务的暂行规定》，正式确立了从事证券服务业务的“双资格”制度，即事务所和注册会计师均需取得证券许可资格。该阶段，从1992年首批13家事务所取得从事证券业务资格起，最多时达到106家（1998～2000）。2000年前后，因银广厦等审计失败案，证券所经过了一轮被撤销、合并浪潮，到2004年降至72家。二是“单资格”阶段（2004.6～2020.2）。2004年5月，国务院发布《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》，取消了事务所及注册会计师从事证券服务许可资格。2005年修订的《证券法》，首次从法律层面规定了事务所从事证券业务需审批，但未规定注册会计师许可资格，即“单资格”制度，监管部门根据证券法制定了相应管理办法。2004年5月至2005年12月，从事证券服务业务存在法律法规的“真空”期，但实际执行仍实行许可管理。2013年以来，证券所稳定在40家。三是“备案制”阶段(2020.3～)。2020年3月1日，修订后的《证券法》正式实施，从事证券服务由行政许可转变为备案管理，结束了实行28年的证券业务资格许可制度。在资本市场和行业发展初期实行许可管理，符合国情和行业规律，发挥了重要作用，主要体现在：培育了一批执业能力较强的大中型事务所，证券所2018年度收入占全行业收入比重高达58%，执业注册会计师占全行业总数

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景某公司制造玩具以CIF及DDU/DDP条件进行出口销售，销售收入金额是否包括保险费和运输费？分析与谈论根据《国际贸易术语解释通则》，上述价格术语的主要内容如下：🔎

D案例分享定期放送，敬请关注。往期回顾

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在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景网络游戏企业的主要盈利模式，包括道具收费、时间收费、下载收费等。目前，国内网络游戏企业主要采用道具收费模式，即企业免费为玩家提供网络游戏下载和游戏娱乐体验，收益则来自于游戏内虚拟道具的销售。虚拟游戏道具一般分为一次性消耗道具、有限期间/次数使用道具和永久性道具。中国证监会《2015年度上市公司年报会计监管报告》指出，游戏虚拟道具售出时即确认收入方法值得商榷。目前，大多数A股上市公司对游戏虚拟道具收入确认方法为：一次性消耗道具在玩家使用时确认；对于有限期间使用的道具，在玩家有权使用该项道具的期间内按直线法摊销确认收入；对于有限次数使用的道具，按分摊使用次数在玩家使用该道具时确认；对于永久性道具，在预计玩家的剩余生命周期内，按直线法摊销确认收入。分析与讨论对于网络游戏企业而言，履约义务为在玩家购买道具后，向玩家在特定期间内（如道具的使用期间）提供增值体验服务，满足新收入准则关于“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”这一条件。因此，在新收入准则下，除“一次性消耗道具”应该在一个时点确认收入外，其他两种道具很可能按照“履约义务在某一时段内履行”确认收入，对于案例背景中的3种游戏道具收入确认与旧准则没有实质性差异。游戏道具购买、使用以及玩家生命周期等统计，对游戏道具收入确认至关重要。网络游戏企业应根据不同的游戏特征、同行业数据以及历史统计数据建立相应的模型，完善用户行为信息，后台存储游戏道具的购买、使用，玩家的充值、登录等信息。END

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A公司（乙方）与B汽车（甲方）厂签订了为B建造一条机器人自动化生产线，主要包含如下合同约定。⏩

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A公司主营业务为各类智能制造装备的研发、生产和销售，现阶段主要为国内外中高端汽车生产企业及汽车零部件生产企业提供智能自动化生产线。A公司提供智能自动化生产线的主要业务流程和节点，包括签订合同、设计完成、设备制造并集成软件、在A公司场地内的整线验收、在B公司场地内的安装调试完成、批量试生产系统验收合格及量产验收合格。在A公司场地内的整线验收，是指客户根据技术协议的有关条款进行详细查验。设备安装完工，是指生产线运送至客户地址重新装配调试至可试样状态。在试运行阶段的验收目标，是使得生产节拍调试在满负荷运转状态下达到技术协议要求，批量生产出合格产品，客户可将这些合格品用于下道工序或销售。量产验收关注生产线在持续满负荷运转的情况下能否与前后道工序的设备配合，使得整线生产节拍满足技术协议的要求。量产验收时间受车型其他设备供应商进度、新车型试车进度、客户在试车及产能爬坡过程中新增改造需求等多方面因素影响，因此可能在批量试生产系统验收合格后几个月到一二年的时间才完成。A公司与B汽车厂签订MEB平台电池装配线及测试线项目的销售合同，其主要条款如下：合同标的A公司为B汽车厂建造MEB平台电池装配线及测试线生产线。从在B公司场地内的安装调试完成到量产验收前，A安排具体人员配合客户进行产能逐步爬坡，直至达到量产验收的技术支持服务活动。主要合同义务包括为客户提供生产线运行的操作指导、技术支持，并对量产中可能出现的一般问题进行及时响应和处理，但不涉及与系统的高度关联。合同结算MEB平台电池装配线及测试线项目（含技术支持服务）合同价款为1.5亿人民币（不含税）。合同生效后凭发票和银行履约保函支付10%；设备样件审核后凭发票确认书支付30%；货到现场后凭发票和到货确认书支付40%；批量试生产设备验收合格后支付9%；量产验收合格后凭发票和量产验收报告支付11%。合同工期约定合同签订后1个月内完成方案设计，6个月内完成设备在A公司工厂内整线验收发货，8个月完成安装调试，12个月实现批量试生产。违约责任供货方未按照合同约定交付设备并提供相应服务，或者交付设备不符合合同约定且未在约定期间内有效解决，构成违约。此时，应向采购方赔偿不能交货部分货款20%的违约金，造成其他直接经济损失的还应赔偿损失。采购方未按约定支付相关合同价款的，经供货方催收10个工作日后，供货方有权要求采购方按合同总额按每日万分之三支付违约金，逾期超过30个工作日采购方有权暂停工作，直至甲方付清延误款。质保条款供应方提供的产品性能及质量，应符合我国关于该类产品质量或国家标准。质保期间为量产验收合格后24个月。分析与讨论根据新收入准则进行分析如下。1履约义务的识别新收入准则为履约义务的判断提供了更多指引。MEB平台电池装配线及测试线项目中涉及软件部分与设备硬件重大整合，集成后才能形成对客户有价值的产品。这属于新收入准则第十条所述的“企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分”的情形，因此应识别为一项单独的履约义务。技术支持服务活动，涉及的是技术指导、支持及对一般问题的及时应对处理，因此不存在与该生产线项目的重大整合、定制和高度关联。结合下面“提供生产线的收入确认时间”内对生产线控制权转移的分析，在生产线控制权转移之前的技术支持服务是A公司为履行提供生产线的合同义务发生的必要活动，不构成单项履约义务。而在生产线控制权转移之后的技术支持服务，是A公司提供的一项技术服务，构成了一项单独履约义务。2提供生产线的收入确认时间新收入准则分别提供了在某一时段和某一时点确认收入的判断标准，并明确如不符合在某一时段确认收入的标准，则应在某一时点确认收入。需要首先分析该销售业务是否符合新收入准则第十一条判断是否为在某一时段内转移对设备的控制权。这3个条件包括：①

在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。案例背景A公司属于文化传媒行业，在2017年2月与B公司签订合作协议。双方合作组织某歌星进行全国巡回演唱会，双方合计出资3.5亿元。A公司出资1.5亿元，不参与实际演唱会运作；B公司出资2亿元并负责演唱会项目的全部运作。双方约定，按照投资比例进行风险和报酬的分配。A公司在2017年3月份将出资款项1.5亿计入存货，在2017年12月将演唱会完成后从B公司收到的2亿元分成结算款计入营业收入，同时将1.5亿元投资款从存货转入营业成本。讨论与分析01依据现行收入准则的分析目前对此类业务有3种观点。观点一：投资因享有利润收益权且金额不确定，应为权益工具，根据对投资项目的影响程度进行会计处理。观点二：A公司获得该活动项目的利润分享权，且未来分成现金流不固定，类似于一项特定资产的收益权且具有可辨认性，可确认为无形资产。观点三：A公司该项投资下可能还是会部分参与相关活动，是公司主业活动之一，可将投资项目作为存货核算。现行收入准则未对此类业务有明确指引。《电影企业会计核算办法》（财会[2004]19号）是适用于文化产业的会计处理指引，但其中对于“联合拍摄”业务的规定并不适用本案例。A公司对项目的参与非常有限，A公司的1.5亿投资款并未直接形成相关商品或服务，而是投资到演唱会项目，B公司代表项目购买了歌星的服务。因此，我们倾向于观点一。02依据新收入准则的分析新收入准则第三条对于“客户”有明确规定：“本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方”。根据新收入应用指南，如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动，合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益），则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于收入准则规范的范围。在本案例中，B公司并非为从A公司购买日常活动产生的商品或服务并支付对价的一方，因此不是A公司的客户，A、B公司的该合作协议并不能适用新收入准则。根据该份协议的商业实质为A、B公司共同参与一项活动，共担风险和分享收益。在此过程中，B公司承担了运作该活动项目的全部权利和职责，且投资份额比例为57%，对该活动项目具有控制。因此，A公司可根据具体合同条款来判断其对该活动项目是否具有重大影响，如有重大影响可按照权益法核算该笔1.5亿的投资款，如无重大影响则按照金融工具准则来核算。因为不按照收入准则来进行确认和计量会导致净额确认相关投资损益，相比较A公司目前以投入和分成款项总额确认相关成本和收入的会计处理会有较大差异。案例分享定期放送，敬请关注。

6月1日上午，正值“六一”儿童节之际，大信会计师事务所湖北分所赴武汉市江夏区金口小学，捐赠防疫物资及现金若干，助力学子复学复课。江夏区金口小学创建于民国十五年（公元1926年），初名“武昌县立金口小学”，因位居金口而得名。大信湖北分所一直致力于发扬大信的优良传统，积极回馈社会。此次捐赠活动，既是为孩子们复学复课提供健康保障，也是助力学校在疫情尚未完全消除的情况下攻坚克难。心系教育、回馈社会，是大信义不容辞的责任。金口小学李校长表示：“这批物资凝聚了大信领导及员工的爱心，体现了大信对于教育和孩子们的关心，我相信孩子们收到后会更加努力学习，感恩社会！”。点击“在看”，分享你喜欢的文章

2020年5月29日，上海证券交易所科创板股票上市委员会2020年第30次审议会议召开。大信客户昆山龙腾光电股份有限公司（下称“昆山龙腾”）顺利通过会议审核。龙腾光电是国内知名的液晶显示面板制造商，主要从事薄膜晶体管液晶显示器（TFT-LCD）的研发、生产与销售，公司产品主要应用于笔记本电脑、手机、车载和工控显示系统等显示终端产品。龙腾光电作为国内第一批投建

2020年5月21日，大信服务的华丰动力股份有限公司（下称“华丰动力”）顺利通过中国证券监督管理委员会第十八届发行审核委员会2020年第78次发审委会议审核。

2020年3月1日，修订后的《证券法》（以下简称新证券法）正式实施。新证券法的实施，为注册会计师行业带来了巨大的影响和挑战。本文分析了新证券法的修订给会计师事务所从事证券服务带来的影响，提出在新形势下注册会计师行业的应对措施。一、会计师事务所从事证券服务业务的资格与责任变化1从业资格变化：行政审批到“双备案制”原证券法第一百六十九条规定：“投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所从事证券服务业务，必须经国务院证券监督管理机构和有关主管部门批准。投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所从事证券服务业务的审批管理办法，由国务院证券监督管理机构和有关主管部门制定。”新证券法第一百六十条规定：“……从事其他证券服务业务，应当报国务院证券监督管理机构和国务院有关主管部门备案。”目前明确的做法，是会计师事务所从事证券服务业务应向中国证监会和财政部双备案。以上条款的修改，意味着会计师事务所的证券期货资格不再执行审批制，而是改为“双备案制”。2法律责任变化■

本文转载自中国会计报作者：大信会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人

近日，大信客户中矿资源集团股份有限公司公开发行可转换公司债券的申请获得证监会审核通过。中矿资源集团此次发行可转债计划募集资金总额不超过80,000.00万元，募集资金拟收购标的公司主要包括

2020年04月05日

近日，证监会按法定程序同意大信客户金科环境股份有限公司（下称“金科环境”）科创板首次公开发行股票注册。金科环境及其承销商将分别与上海证券交易所协商确定发行日程，并陆续刊登招股文件。这是2020年继锦州神工和华峰测控之后，由大信辅导的第三家过会的科创板IPO企业。上述两家已注册生效。金科环境成立于2004年，是专业从事水深度处理及污废水资源化的国家高新技术企业。十多年来，金科环境一直专注于水深度处理及污废水资源化，取得了较好的市场地位。公司自主研发的膜通用平台技术，填补了国内空白，属国内首创。其实力也获得国际行业权威机构认可：在“全球水淡化和水再利用项目TOP15开发商”中位列全球第11，是中国4家入围企业之一；唐山南堡污废水资源化项目入围“2019全球水奖Global

科创板试点、新三板增设精选层、转板机制的明确以及新《证券法》的实施，是整个资本市场注册制的全面改革，为企业和中介机构都带来了新的机遇和挑战。大信技术标准部推出新三板精选层与科创板挂牌（上市）相关系列解读。本期重点关注两者股票发行规则的异同点。作为新兴市场，新三板市场一直处于探索完善中，经过早期爆发式增长，市场参与者已逐步趋于理性。新三板也不断优化发行融资制度，按照挂牌公司不同发展阶段需求，构建多元化发行机制，改进现有定向发行制度，允许精选层挂牌企业向不特定合格投资者公开发行股票。精选层在充分吸收借鉴科创板上市股票发行经验的同时，在股票发行定价、投资者门槛、认购方式等方面存在明显差异。1股票发行定价新三板精选层科创板发行人及主承销商应当在取得中国证监会核准文件后，及时向全国股转公司提交发行与承销方案。发行人和主承销商可以自主协商选择直接定价、竞价或询价方式确定发行价格。

科创板试点、新三板增设精选层、转板机制的明确以及新《证券法》的实施，是整个资本市场注册制的全面改革，为企业和中介机构都带来了新的机遇和挑战。大信技术标准部推出新三板精选层与科创板挂牌（上市）相关系列解读。本期重点关注两者挂牌（上市）财务条件和会计师需出具的文件。新三板设置了基础层、创新层和精选层，将符合不同条件的挂牌公司分别纳入不同市场层级进行管理，在全国股转系统连续挂牌满12个月的创新层挂牌公司，可以申请公开发行并进入精选层。新三板精选层与科创板挂牌（上市）财务条件体系设置基本一致，但在具体财务指标要求方面各具特色。1挂牌（上市）财务条件挂牌公司申请公开发行并进入精选层、科创板上市应当分别符合的5项通用条件：新三板精选层科创板（1）最近一年期末净资产不低于5000万元；（2）公开发行的股份不少于100万股，发行对象不少于100人；（3）公开发行后，公司股本总额不少于3000万元；（4）公开发行后，公司股东人数不少于200人，公众股东持股比例不低于公司股本总额的25%；公司股本总额超过4亿元的，公众股东持股比例不低于公司股本总额的10%；（5）中国证监会和全国股转公司规定的其他条件。

科创板试点、新三板增设精选层、转板机制的明确以及新《证券法》的实施，是整个资本市场注册制的全面改革，为企业和中介机构都带来了新的机遇和挑战。大信技术标准部将推出新三板精选层与科创板挂牌（上市）相关系列解读。本期重点关注两者挂牌（上市）总体规则的异同点。截至2020年3月6日，全国中小企业股份转让系统有限责任公司陆续发布了修订后的《全国中小企业股份转让系统分层管理办法》《全国中小企业股份转让系统股票向不特定合格投资者公开发行并在精选层挂牌规则（试行）》等8项业务规则。同时，证监会也于3月6日发布了《关于全国中小企业股份转让系统挂牌公司转板上市的指导意见（征求意见稿）》（下称“征求意见稿”）。新三板精选层是继科创板以后，整个资本市场注册制改革的进一步提速。与新三板基础层和创新层不同，满足条件的挂牌公司在申请登陆精选层的同时，可面向不特定合格投资者公开发行股票募集资金，这被业内称为新三板精选层特有的“小IPO”。新三板精选层在充分吸收借鉴了科创板经验的同时，又保持了专注于服务中小微企业的特色，所以新三板精选层部分业务规则与科创板相似但又存在明显差异。1所属行业要求新三板精选层科创板不得属于产能过剩行业或《产业结构调整指导目录》中规定的限制类、淘汰类行业。精选层设立初期，优先支持创新创业型实体企业，暂不允许金融和类金融企业进入精选层应当是符合国家战略、突破关键核心技术、市场认可度高的科技创新企业，重点支持新一代信息技术、高端装备、新材料、新能源、节能环保及生物医药等高新技术产业和战略性新兴产业，推动互联网、大数据、云计算、人工智能和制造业深度融合，引领中高端消费，推动质量变革、效率变革、动力变革。新三板精选层行业要求较科创板更加宽松，但也体现了对创新创业型实体企业的支持力度。2挂牌（上市）途径新三板精选层科创板发行人应当为在全国股转系统连续挂牌满十二个月的创新层挂牌公司。目前只支持发行人直接申请股票首次公开发行并在科创板上市。

3月11日，为深入了解注册会计师行业疫情防控与复工复产情况，中国注册会计师协会党委书记、秘书长舒惠好，党委委员唐建华，党建工作部主任冯毅等一行3人赴大信会计师事务所调研，指导和帮助事务所打赢抗疫、复工两大“攻坚战”。大信会计师事务所首席合伙人胡咏华等事务所管理层陪同舒惠好秘书长一行，参观了员工办公区、资料室、会议室、党建活动室等区域。舒惠好秘书长详细询问了事务所有无员工感染、是否有员工滞留湖北、开展现场审计比例、事务所信息化建设等情况。胡咏华介绍了大信自2月5日以来在疫情防控方面的具体措施，以及疫情期间审计工作的开展情况。胡咏华介绍说，大信在疫情防控工作中强化组织领导，第一时间成立了疫情防控领导小组，并已召开全所范围内电话会议5次，了解疫情防控及项目审计进度，及时作出安排部署，并组织召开多次专题会议，研究处理风险事项。大信还建立了每日扫码报平安机制，建立员工健康台账，实时掌握员工动态健康状况及出行轨迹。对于湖北地区员工，严格执行国家政策，不离开湖北，并与他们保持每日联系，关心他们的身体和心理状况。同时，大信采购并为员工配发了充足的防护用品，满足疫情防控需要，并做好办公区全面消毒工作。截至目前，大信整体复工率达95%以上，复工的方式包括居家办公、单位办公和客户现场审计。此外，此次疫情也推动事务所更加重视信息化建设工作，力争在以后碰到类似危机时能更加从容应对。舒惠好对大信及早抓防控、复工中全力攻坚克难以及为湖北疫区积极捐款捐物的做法表示了肯定和赞扬，并对下一步工作进行指导。他表示，一是要深入贯彻落实习近平总书记关于新冠肺炎疫情防控和经济社会发展的一系列重要讲话和重要指示精神，在严密组织做好防控工作的前提下推动事务所安全有序复工复产。虽然国内疫情不断好转，但国际形势依然不容乐观，疫情防控工作丝毫不能松懈。二是要确保全所“一盘棋”，共克时艰，打赢“双战场”。越是困难的时候，越能考验一家企业的凝聚力。从事务所管理总部到各地分所，从管理层到一线的每一位员工，都要紧绷疫情防控这根弦，把工作做实做细。三是要在特殊时期体现党组织对员工的“特殊关怀”。对于少数滞留湖北的员工，要经常了解情况，帮助解决生活中的困难并进行心理疏导，帮助他们把无形的焦虑转化为胜利的信心。四是鼓励事务所在不降低审计质量的前提下创新审计方式，采取灵活多样的审计方式，确保年报审计工作的顺利推进。对于事务所提出的非现场审计效率较低、函证程序执行困难等问题，中注协表示，正积极与相关部门保持沟通协调，希望与会计师事务所一起共克时艰，聚合力量，奋力夺取疫情防控和企业发展双胜利。▼往期精选▼1.【执业解答】首次承接上市公司年报审计业务应关注七大要点2.公开发行债券新规：会计师事务所之机遇、风险与应对3.为民族品牌骄傲！大信国际入选IAB国际会计联盟排行榜如果您觉得文章不错，点一下“在看”呗

编者按：首次承接上市公司年报审计业务属于A类高风险业务，大信会计师事务所技术标准部根据《中国注册会计师协会关于做好上市公司2019年年报审计工作的通知》和《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》及应用指南等要求，制定了本执业问题解答，供审计人员参考。首次承接IPO、新三板、发债等审计业务参照执行。一、首次承接上市公司审计关注要点（一）严格执行承接客户的审批程序项目合伙人应了解上市公司变更事务所的真正原因，评价管理层的诚信情况、历史上是否受到过监管处罚；了解上市公司的基本面情况，包括但不限于是否存在业绩对赌、市值管理、融资需求、股权激励、保壳摘帽、管理层绩效考核等诉求，是否存在债券违约、大股东股权质押高等潜在问题；项目合伙人综合考虑团队的专业胜任能力、时间安排、独立性、收费情况等，同时应做好与前任注册会计师的沟通等。（二）重视对期初余额的审计对于首次接受委托的业务，注册会计师应对期初余额实施有针对性的审计程序，获取充分适当的审计证据，恰当评估期初余额是否存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报，同时还应关注被审计单位会计政策的恰当性与一贯性。（三）重视对内部控制的审计关注被审计单位内部控制缺陷整改情况。如果被审计单位在基准日前对内部控制存在的重大缺陷进行了整改，但新的内部控制未运行足够长的时间，应慎重考虑其对内部控制有效性评价的影响。（四）关注以前年度审计意见关注以前年度审计意见类型及主要关键事项，尤其对非无保留意见的审计报告，应重点关注导致非无保留意见的具体事项，评估这些事项对本期财务报表重大错报风险可能产生的影响。（五）关注会计政策和编制基础是否与本期一致关注会计政策是否一致，比如收入确认方法是否前后期一致、投资性房地产的计量属性是否发生变化、金融资产的分类是否发生变化等；关注比较信息是否恰当分类和列报，比如由于实施新的会计准则是否按照要求追溯调整、总额法净额法前后不一致是否调整上期报表等。（六）关注风险较高的行业与公司金融行业相关上市公司。关注银行信贷风险管理情况、贷款减值准备计提和不良贷款处置的合理性以及网贷资金存管业务相关风险；关注信托及资产支持证券业务的资金来源、底层资产、资金使用的具体情况；关注股票质押业务相关资产减值准备计提的合理性；关注公司资管业务是否存在通过“资金池”、刚性兑付或利用多层嵌套、通道业务等方式，将表内信用风险表外化的迹象；关注涉及P2P信贷业务的上市公司是否按照监管要求予以清退并及时履行信息披露义务；关注金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当；对于业务运转高度依赖信息系统的金融企业，要根据业务特点加大信息系统审计力度。