【吴卫军会计师专栏•第109期】Going concern or Gone concern？

编者语：

为保持安邦集团照常经营，保护保险消费者合法权益，依照《中华人民共和国保险法》有关规定，中国保监会决定于2018年2月23日起，对安邦集团实施接管，接管期限一年。安邦集团会选择什么样的会计基础假设编制它2017年12月31日的会计报表？敬请阅读。敬请阅读。

文/吴卫军（著名会计师）

狗年开春最大的财经新闻当然是: 保监会2月23日接管安邦保险集团。对这一重大新闻，网上有许多评论和段子，会计师会关心什么呢？

会计师关心的是安邦集团2017年12月31日的会计报表编制基础：going concern or gone concern (持续经营或是破产清算）？

根据保监会接管公告第三条，被接管后，安邦集团继续照常经营……公司债权债务关系不因接管而变化。这一条很重要，结论有二：第一，安邦集团的会计报表会仍然按照“持续经营”的假设编制。在被接管的未来12个月，安邦不会破产。第二，接管不改变安邦集团对外的债权（资产）和对外的债务（负债）关系。

根据会计恒等式（我把资产负债表举起来朝着你）：我的右边【资产】=我的左边【负债+权益】，安邦集团会改变的仅仅是资产负债表左下角的几行“权益”科目。

大家不要小看会计恒等式：“资产=负债+权益”对社会进步所起的重要作用。这一恒等式是借贷记账法的基础。1494年意大利的一个牧师卢卡.帕乔利把威尼斯商人当时流行的借贷记账法做为一个教案写下来，教育一些富人的后代记账，并传授给他们一些基本的营商原则。借贷记账法的应用基础是T字账户。T字账户右面记录的是资产，相对应的左面讲的是谁以什么样的产权，是债权还是所有权来拥有这些相对应的资产，资产等于负债加权益。这就形成了对社会财富（资产）和其相对应的财富拥有的产权（负债和权益）的记录，方便商法的发展和商业的交往。

黄仁宇教授在耶鲁大学出版的《万历十五年》一书中提出了一个大历史观。他说，在十五、十六世纪时，西方特别是以意大利威尼斯为代表的重商主义的社会已经开始掌握了记账功能，其社会经济体系已经可以从数目上进行管理，也就是有“数字管理”（mathematically manageable）的能力。而在那个时候，中国由于没有借贷记账法，中国经济无法进行数目上的管理，所以中国的社会治理体系和经济管理开始落后。《万历十五年》这本书的英文书名叫做《1587年，“A Year of No Significance”》，中文翻译就是“1587，无关紧要的一年”。但正是在这无关紧要的一年，他判断中国社会的经济发展开始落后于西方，而理由是当时我们没有“右边【资产】=左边【负债+权益】”这个等式，我们没有借贷记账法。（当然，在1587年，泸州老窖已经开始生产高档白酒14年了。我请客用泸州老窖1573（公元1573年，是明朝万历一年）的原因就是让我的朋友尝尝没有借贷记账法的历史的痛）。

（图为泸州老窖的窖池，自公元1573年开始运作……）

在安邦保险集团接管组工作的成员，具有丰富的保险行业经验和会计专业技术，但我还是要提醒保险公司的会计报表不容易编制、不容易管理。关于保险公司会计报表的经典评论（笑话）是：there possibly is nothing left on right, and there possibly is nothing right on left......有些保险公司的会计报表的资产方（右边，right）可能一分不值（nothing left), 而在负债和权益方（左边，left)可能没有一个数字是对的（nothing right)。注意保险公司的保险负债要由粗算师（笔误：是精算师）来计量的。安邦保险集团股份有限公司接管实施办法第五条规定，接管工作组根据工作需要，可聘请精算师、会计师、律师或其他专业人员协助处理接管有关事项。看精算师重要吧，他们排在第一位。（得罪我的精算师朋友了，你们嘲讽会计师的笑话也是一箩筐一箩筐的）

给接管工作组一个小贴士，工作组进场应该问的第一个问题是：安邦有自己的遗嘱吗？如果有的话，拿来看看对接管工作会很有帮助。我在英国金融监管局工作时，有一项任务是让金融机构写遗嘱（living will），在危急关头，金融机构应该有怎样的程序管理自己的危机。

最后，希望读者记住“完全从经济学角度来衡量，让金融机构破产的社会成本往往大于让其成活的经济成本”这一原则。这是一个道德陷阱（moral hazard）问题，一方面，不让金融机构破产的市场就不是市场。但是，另一方面，用雷曼做例子，国际金融界的同行普遍认为让雷曼破产的社会成本大于让其存活的经济成本，回过头来看，在08/09的全球经济危机中，让雷曼破产的决定仅仅从经济学的考量上是错误的。这说明保监会让安邦存活的决定是深思熟虑的，考虑了这一决策的社会成本的。

Going concern or gone concern? 各位亲友，晚安。（完）

吴卫军

写于2018年2月23日晚

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文章来源：微信公众号“吴卫军会计师”2018年2月24日（本文仅代表作者观点）

本篇编辑：彭淳懿

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