【吴卫军会计师专栏•第112期】周小川两会发布会提及的相关会计问题解析 – 会计师教你读新闻

编者语：

周小川2018年3月9日在“两会”新闻发布会中回答了13个问题，其中两个问题涉及到了复杂的会计概念，包括：外币折算、报告货币、盯市计量（mark to market）、资本的定义和关联交易等。各位读者，你知道这些会计概念的含义吗？谨以此文感谢周小川行长在领导中国金融改革特别是领导四大国有商业银行改制方面作出的专业贡献。敬请阅读。

文/吴卫军（著名会计师）

周小川2018年3月9日在“两会”新闻发布会中回答了13个问题，其中两个问题涉及到了复杂的会计概念，包括：外币折算、报告货币、盯市计量（mark to market）、资本的定义和关联交易等。各位读者，你知道这些会计概念的含义吗？

一.外币折算和报告货币

周小川谈外汇储备下降 ：第一，我们现在外汇储备还是以美元来计算的……美元升值以后，日元和欧元的成份折算成美元的时候就变少了。所以，外汇储备加总就会有所减少。

这里提到的外币折算是一个重要的会计技术方法，它涉及多币种分账制记账和账簿管理。金融类企业涉及外币币种较多，一般采用多币种分账制记账方法进行日常核算。它有点类似按一种货币开设一个子公司的做法，把同币种的交易记录在该币种的分类账上，在资产负债表日，把各币种账簿上货币性项目的资产和负债按资产负债表日即期汇率折算并加总合并。

我国外汇储备的报告货币（Reporting Currency）是美元。外汇储备涉及多币种资产，按照美元计价和报告时，由于美元对其他外币的市场汇率的波动，会带来报告金额的变化。针对这一点，我国有学者曾建议将来世界各国是否可以用SDR（Special Drawing Right，特别提款权，即国际货币基金组织创设的一种储备资产）来作为记账单位。 SDR作为一篮子货币 ，其汇率比单一货币更为稳定 。 SDR的金额变动可以更为客观地反映外汇储备的综合价值变动。2016年4月开始 ，人民银行开始同时发布以美元和SDR作为报告货币的外汇储备数据 。另外，相对于关注外汇储备的金额变化，我们需要更加关注储备资产组合配置的质量和战略，以及对国别风险的识别和管理。

二.盯市计量 mark to market

周小川谈外汇储备下降 ：第二，在外汇储备中，有很多项目按照当前的会计准则都是叫“盯市”计算……这可能是最近变化的最主要因素。

针对在资产负债表日呈报资产和负债项目，会计学中有两种基本的计量方法，一种是按照过去已经发生的现金流的金额，即历史成本法来计量。在这种方法下，资产负债表的账面价值都是属于过去的、静态的会计信息，不能真实地反映企业现时的财务状况。第二种是呈报现行价值(Current value)，其中公允价值最具代表性，即按照在资产负债表日开展的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或者转移一项负债将会支付的价格来计量。这种计量方法与信息使用者的需求是最相关的。以公允价值计量是会计准则进步和发展的方向。

如果采用市场上相同或者相似资产和负债的交易价格来呈报公允价值，即直接按市场价格来计量(最直接简单的Mark to Market)，那么我们需要思考的一个问题是这些价格信息是否真实地反映了资产或者负债的价值。公允价值定义中有一个限定条件是“有序市场”。外汇储备组成多为有活跃有序市场报价的资产，如外币证券、黄金等，对它们以市场价格来计量是最合适的。

盯市计量（mark to market）的另外一个财务后果就是要接受波动性（Volatility）。套用周行长的话，这种“波动性“可能是外汇储备金额变化的最主要因素。

三.资本

周小川在谈到金控集团监管时 - 强调要管住“资本的真实性、资本的质量、资本的充足，这是加强金融控股公司管理的一个内容”。

从马克思主义政治经济学的观点，资本是一种由剩余劳动堆叠形成的社会权力，体现了资本家对工人的剥削关系。从会计的角度来讲，资本是所有者投入生产经营、能产生效益的资金；资本是用来承担所有业务经营风险和企业剩余利益的合同。强调资本的真实性、质量及充足性，主要有以下两个目的：

第一，支持金融企业的业务经营，即满足业务经营(going concern)要求；

第二，保障金融企业的负债得到偿付，即在企业破产(gone concern)的情况下满足偿付债务的需要。

根据上述两个目的，金融机构的监管资本通常分为一级监管资本和二级监管资本。一级监管资本的目的是避免金融机构破产，即在持续经营条件下弥补和吸收损失；二级资本的目的是在金融机构破产的情况下，拿些额外的资本来垫底，保障债权人的利益。

在进行资本监管时，监管层还应该执行比较稳健的“资本过滤”政策，采用审慎和稳健的条件，把那些在经济压力较大时，无法抵御损失和无法增强流动性的资产占用的资本金，包括无形资产、物业投资及其他流动性较差的资产和投资子公司的资本金排除在外。

同时，也需要对金融机构的股东进行监管，了解股东从哪里来、是什么样的股东，以保障资本的真实性和合法性。

如果金融机构的资本金都是虚假的，那么金融机构的资产负债表的立足点在哪里？

四.关联交易

周小川谈金控集团监管 – 在所有权结构比较清晰的情况下，金融控股集团内部的金融机构，要加强对它们的所谓关联交易的管理。

关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

从有利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以节约大量谈判等交易成本，提高交易效率。从不利的方面讲，由于关联交易方可能在非竞争的条件下出现不公正的情况，形成对一些中小股东及债权人利益的损害。

因此，对于关联交易的真实性、关联交易披露的完整性、关联交易的目的和公平以及如何保护全体股东的利益是关注关联方交易的重点。

除了上述这几个会计问题，周行长在谈到人民币国际化时，说到“要让市场参与者愿意使用人民币进行贸易结算和投资，以及资产计价”。这让我想到，在1994到美国学习金融机构审计时，我第一次在摩根大通银行接触到多币种账簿。面对摩根大通银行以近百种外币（除了美元之外的货币，当时欧元还不存在）维护的多币种账簿，我找不到以人民币元为记账货币的账簿。我在心里自问，什么时候能在这样的账簿里找到人民币呢？这个朴素的问题是我在1994年提出来的，现在想起来，它表达了我对人民币国际化的向往。

谨以此文感谢周小川行长在领导中国金融改革特别是领导四大国有商业银行改制方面作出的专业贡献。（完）

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文章来源：微信公众号“吴卫军会计师”2018年3月29日（本文仅代表作者观点）

本篇编辑：牛淑雅

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