要不要减税？先看一瓶可乐有多少税？一文了解中国主要税种

Original 2017-12-04 马军生 财税闲谈

（摘要：一瓶3元可乐，包含增值税及附加至少0.48元，企业所得税约0.17元，合计0.65元，占到3元售价的21.7%，这个比例是一瓶可乐包含的税费最保守比例）

网Ease曾推出一个《成本控》系列，对各类商品的价格构成做了个分解，其基本原理应该是根据公司年报的利润表各项目构成，对商品售价进行分解，从而得到商品各项成本、费用、税金和利润占到商品售价比例。

但是，这份流传甚广的《成本控》系列，犯了个低级的财务错误，测算所有商品售价构成时，对于税金占售价比例，几乎全部算错了。

一个标价为3000元的TOTO马桶，出厂价格通常在售价的60%，也就是说经销商的进货价格在1800元左右，毛利率为40%，净利润为600元，净利润率20%，而其中企业综合税收为18元，仅占到总售价的0.6%，意不意外？惊不惊喜？如果真的这样，那中国税收，真的是远低于特lang普所谓税改了。

一瓶500ml的可乐卖价3元的话,原浆成本仅仅为0.3元(占10%),瓶0.45元(占15%),利润和公司运营成本各占0.5元(16.67%),零售商+经销商0.61元(20.33%),物流0.25元(8.33%)…税占到多少呢？0.15元，仅占售价的5%。

纳尼，真有这样的好事，翻看了网Easey的各期成本控系列，发现其测算的税金所占比例很多都是在10%以下。

稍微对中国财税政策有所了解的，都会知道，that is impossible！要知道，所有货物销售，仅增值税一项就达到17%。

（当然，也许这个《成本控》的价格构成不是指中国价格，而是国外的）

话说网Ease财经为什么会犯这样的低级错误，对财经记者来说，也属情有可原，因为目前增值税的会计核算，是属于价外税，在利润表上根本就不会体现，所以当财经记者，拿着一份年报里的利润表来分解成本费用结构时，难免就会犯错，因为在会计报表的利润表上，增值税都是绕过利润表的，企业实际售价为3元，在会计报表上体现销售收入时，为2.564元（=3÷1.17），相应的成本费用，也是按不含税价来核算的。

增值税对企业利润到底有没有影响？

学财务的人都知道，增值税不在利润表上体现，因此，不直接影响利润表，有人据此认为，增值税不影响利润。但老板甚至一部分财务人往往感到很困惑，交税肯定要花钱，而且钱就从企业的帐上扣去了，利润当然会减少，那怎么说不影响利润呢？再说，如果增值税不影响利润，又为何要绞尽脑汁去纳税筹划呢？

如果说营业税不影响利润，那么，同作为流转税的增值税也不影响利润，但地球人都知道营业税是影响利润的，对于任何企业来讲，增值税都存在一个与营业税相类似的税负率，因此，我敢肯定增值税确实影响企业利润，但为什么大家还在为增值税是否影响利润存在困惑呢？

增值税是价外税，其进项税额、销项税额均未包含在收入和成本费用中，在增值税核算时，是通过“应交税费--应交增值税” 这个负债类科目，而不是损益类科目，增值税不在利润表中体现，所以大家有此困惑

举个例子：企业采购一批原材料，含税价为117元，其中增值税进项税额17元，企业可以取得增值税专用发票；企业加工后卖351元，其中增值税销项税额51元，假设不考虑“营业税金及附加”。在这一经营活动中增值额是200元，这200元要交增值税34元（51元减去17元）。企业账务处理后，收入金额为300元，成本金额为100元，销项税额51元、进项税额17元、应交增值税34元均体现在企业负债中，该经营活动使企业增加税前利润200元（300元减去100元）。

乍一看，这个例子似乎印证了，增值税不影响利润。可是，如果上述条件稍加变化：企业采购117元原材料，不能取得增值税专用发票，则企业应交增值税51元（因为企业没有可抵扣的进项税额）。企业账务处理后，收入金额仍为300元，成本金额为117元，该经营活动使企业增加利润183元（300元减去117元），企业的利润减少了17元？因为企业当期进项税额减少了17元，企业成本金额增加17元，企业当期缴纳增值税额增加17元。看到这里，我们可以确定，增值税是影响会计利润的。因此，实务中，一般纳税人企业财务人员会要求业务人员取得增值税专用发票，否则企业利润会减少。

既然增值税影响利润，那为什么增值税没有体现在利润表中？这是因为增值税的设计使用了一种狡猾的技巧。增值税是价外税，税负最终由消费者承担，体现的是代收代付的性质，它的账务处理也配合得天衣无缝，它将销售获得的一部分收入（改名为“增值税——销项税额”）、一部分成本费用（改名为“增值税——进项税额”）的核算放在损益核算体系之外，这样二者之间的差额（企业承担的增值税税负）也放在损益核算体系之外了，用来迷惑纳税人，这样增值税就不体现在企业的利润表中了。

增值税在财务报表上的列报

如果利润表所有项目都采用含增值税的数据来核算的话，也是可行的，下表不含税这列是目前利润表采取的方式，销售收入为100，销售成本为60，毛利为40；如果采用含税数据的话，销售收入则为117元，企业销售成本为68.5元，其中材料费58.5元（不含税价50元，进项税8.5元），直接人工10元；本环节承担的销售税金为8.5元（销售税17-进项税8.5元），毛利为40元。

这两种方法的核算结果是一样的，但后面的模拟计算，可以清楚地显示企业本环节承担了多少增值税。

（注：表中的数据都是举例假设的，实际经营时，企业成本构成不一样，增值税税负率高低会有变化，增值税税负率=企业缴纳增值税/销售收入，不像营业税与销售收入的比例是固定的）

目前增值税的这种核算方法，也经常会引进很多管理人员的困惑，一些企业的业务人员在计算收入和回款的数据，都是按照含税口径，而会计报表给的数据都是不含税；管理人员在分析售价以及成本费用结构时，通常概念都是含税数据（实际销售价格和采购价格），而会计报表上给的是不含税数据（报价÷1.17）。

在实务中，增值税这种价外的会计处理，给业财沟通、决策时会造成困惑和冲突，一些企业人员在分析数据、报价时，不理解增值税征收原理和核算方法。为此，企业对业务人员要进行简单的税法培训，在内部报表时，要统一数据口径，或者都还原为含税数据，并把增值税税负作为一项成本费用列示，或者都按不含税口径。

此外，在计算一些财务指标时，例如应收账款周转率（=销售收入/平均应收账款），分子销售收入如果直接采用利润表数据，则分子为不含税数据，分母是含税数据，计算的财务指标是有偏差的。在分析现金流量表、利润表、资产负债表相关项目逻辑关系，也要注意含税和不含税的区别。

对国外进口货物时，其实影响境内外的价差，不仅仅是关税，还有很大一块是增值税，即使以后商品都是零关税，所有商品进口时，入境报关时就要缴纳增值税。之前有位海外回来的创业人员，就吃过不懂税法的亏，他看海外设备报价加上关税税率后比国内便宜，就决定从海外采购，结果最后发现虽然海外的报价便宜，但加上17%的增值税后，其实际采购价格就高于国内同样设备，无疑增加了企业成本。

所以，就算以后进口都零关税，境内外的货物价格差异仍会较大。（如果国内17%增值税税率不变的话）。

言归正传，一瓶从正规超市售出的零售价为3元的可口可乐会包含多少税费？

首先看增值税，至少要3÷1.17×17%=0.436元（具体缴纳是整个产供销链条各环节厂商累计缴纳）；

其次看城建税和教育费附加（各地会有所差异），一般要缴纳增值税10%，即0.044元。

流转税及附加合计至少0.48元。如考虑到增值税在上下游抵扣时会有损耗，一些上游缴纳的增值税，下游不能抵扣（例如：利息的增值税、业务招待费的增值税等就不能抵扣），实际国家收取的税金会更高。

再看企业所得税，目前税率是25%（高新技术企业是15%），如可口可乐公司的一瓶可乐净利润为0.5元，则税前利润总额要0.67元，企业缴纳的企业所得税额为0.17元（=0.67×25%），当然，如考虑企业所得税汇算清缴调整因素，所得税实际税负会更高。

这样，以上相加后，0.48+0.17=0.65元，占到3元售价为21.7%，这个比例是一瓶可乐包含的税费最保守比例了。

实际税费肯定会高于这个比例。

因为，配套服务的各个环节厂商也要赚钱，则要缴纳相应的企业所得税；还有，各个环节厂商雇佣员工，员工工薪所得要缴纳个人所得税（3%～45%累进税率）。如果这些加进去，一瓶3元可乐的税收占零售价比例在30%以上。

这还仅仅是税收部分，如再加上国家征收的各项社保和行政性费用，则比例会更高。

社保费用负担，可参看下面这篇。

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