汇算实务：存货视同销售的纳税调整及填报

彭怀文

对于视同销售问题，对稍微有点财税知识的人来说可谓是耳熟能详了，可是还是有很多非常专业的财务人员经常会在这个问题还是经常不能准确的进行纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，企业所得税申报表在《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中就分列了九类。

前面已经分享过几类的视同销售，今天就重点讨论一下《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中第（三）和第（四）类，即用于交际应酬和用于职工奖励与福利的视同销售。

一、自产产品用于交际应酬

【案例-1】假如甲公司生产饼干等，将本公司生产的 100 盒月饼在2019年度中秋节的时候作为过节礼品赠送给经销商、供应商等公司关系户。每盒月饼成本 60 元，市场零售价为每盒 150 元（均为不含税价）。前述赠送支出，甲公司会计处理时，按照成本价和增值税，计入了"管理费用-业务招待费"。

假定甲公司2019年的"主营业务收入"是1000万元，除前述的月饼赠送外，"业务招待费"年度发生额另有5万元。假定甲公司为一般纳税人，产品税率13%。

问题：对甲公司月饼赠送进行财税处理与纳税调整

解析：

根据《实施条例》第二十五条、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 80 号）第二条的规定，当企业资产的所有权发生改变或将劳务用于交际应酬、广告业务宣传等时，应按公允价值视同销售收入。

1.将存货用于交际应酬的会计处理

借：管理费用—业务招待费 7950元

贷：存货 6000元

应交税费-应交增值税（销项税额） 1950元

说明：增值税方面也需要视同销售，因此增值税销项税额=100×150×13%=1950元。

2.存货用视同销售的所得税处理及税会差异

根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，存货用于交际应酬应视同销售，所得税视同销售额的确定按应按照被移送资产的公允价值确定销售收入（《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定）。

因此，所得税视同销售额应为15000元（100×150），销售成本6000元（100×60），需要进行相应的纳税调整。

3.业务招待费的纳税调整分析

企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

发生额60%=(50000+16950)×60%=40170元（备注：此处为什么是这个金额请看后面的问题探讨环节）

销售(营业)收入的5‰=(1000万+1.5万)×5‰=50075元

上述二者孰小者就是可以扣除限额，所以税前扣除限额是40170元。

4.所得税申报表的填报

第一步：填写《A104000期间费用明细表》，如表-1：

第二步：填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，如表-2：

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-3：

5.问题探讨

（1）案例中的甲公司，对于用自产的月饼赠送给公司的客商等，可以计入"业务宣传费"并按照"广告费和业务宣传费"在税前扣除吗？如果可以的话，会有什么税务风险吗？

（2）在计算"业务招待费"税前扣除的限额时，能不能按照笔者前面的计算方式计算，即不是直接按照账面记载的金额直接乘以60%，而是按照"视同销售"后的金额来计算？这样计算，有什么税务风险吗？

欢迎大家留言，说说您的观点。

二、外购货物用于职工福利

【案例-2】假如乙公司外购公司生产的 100 盒月饼，在2019年度中秋节的时候作为过节福利发给员工，每盒 150 元（含税价）。由于不能抵扣进项税额，所以只索要了普通发票。

假定乙公司将上述支出全部直接计入职工福利费，2019年度职工福利费支出未超标，无须纳税调整。

问题：乙公司月饼发放的财税处理与纳税调整

解析：

1.会计处理

计提费用：

借：管理费用-福利费 15000.00元

贷：应付职工薪酬-福利费 15000.00元

实际购置和发放：

借：应付职工薪酬-福利费 15000.00元

贷：银行存款 15000.00元

2.税务方面的视同销售处理

视同销售收入：15000.00元

视同销售成本：15000.00元

理由：如前所述，不再赘述。

3.企业所得税申报表填报

第一步：填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，如表-4：

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-5：

4.问题探讨

乙公司由于取得是普通发票，视同销售时按照含税价确认视同销售收入，您认可这样处理吗？如果您认可这样处理，您的理由或依据是什么呢？

欢迎留言，说出您的看法。

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