分期收款销售需要安装的设备，该如何税务与会计处理？

销售一批需安装调试的设备，共约定两次付款，且付款前提前开具发票。

第一阶段付款：设备到货安装调试及验收完毕付款80%

第二阶段付款：自设备安装3个月验收后付款20%

约定开票：在对方每次约定的付款阶段支付价款前10日内开具发票。

请问：增值税和企业所得税何时确认收入？会计上如何处理？

解答：

问题描述的业务，属于分期收款销售商品，涉及到的增值税、企业所得税和会计处理都是不同的规定。

一、增值税

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：......（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；......

但是，双方的合同约定“付款阶段支付价款前10日内开具发票”，依照《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

因此，最终应按照分期开具发票的当天，作为增值税纳税义务的发生时间。

二、企业所得税

依照《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;......

以及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条第（四）项规定：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

因此，对于分期收款销售商品以及附带安装的，应按照合同约定的收款日期确认收入。

注意，企业所得税的收入确认，与销售方是否开具发票没有任何关系。

故，提问所描述的情形，企业所得税的收入确认日期比增值税纳税义务发生时间要晚10天。如果这10天是跨年度的，将会产生很大的差异。

三、会计处理

会计处理，一定要先区分企业执行的具体会计准则，因为不同会计准则对于分期收款销售商品的会计处理是有差异的。

（一）执行《小企业会计准则》

《小企业会计准则》对于分期收款销售商品的规定，与企业所得税的规定一致，都是分期在约定收款的时间确认收入。

1.发出商品：

借：库存商品-发出商品

贷：库存商品-xx商品

2.发生安装费：

借：库存商品-发出商品

贷：应付职工薪酬等

3.按照约定时间开票：

借：应收账款-xx客户

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

4.按照约定收款时间确认收入：

借：应收账款-xx客户

贷：主营业务收入

同时，在约定收款时间按收款比例结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品-发出商品

5.实际收款：

借：银行存款

贷：应收账款-xx客户

（二）执行《企业会计准则》

按照新收入准则规定，分期收款销售商品确认收入时，先需要按照“五步法”判断是否满足收入确认标准，其次还要考虑该销售方式是否包含重大融资成分。

如果按照“五步法”判断，满足收入确认标准的，与《小企业会计准则》规定和企业所得税规定不同，执行新收入准则需要一次性确认收入，而不是分期确认。

另外，如何分期收款的销售方式包含有重大融资成分的，收入确认的金额还只能按照现销的市场价确认，差额部分需要作为“未确认融资收益”在收款期限内按照实际利率法分摊。

假定不存在重大融资成分的分期收款销售商品，会计分录如下：

1.发出商品：

借：合同履约成本-xx客户

贷：库存商品/产成品

2.发生的安装费：

借：合同履约成本-xx客户

贷：应付职工薪酬等

3.在验收完毕时确认收入：

借：合同资产-xx客户（全部应收款的不含税金额）

贷：主营业务收入（全部应收款的不含税金额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：合同履约成本-xx客户

4.在约定收款时间前10日开具发票：

借：应收账款-xx客户

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

5.在约定收款时间取得收款权利：

借：应收账款-xx客户

贷：合同资产-xx客户

6.实际收款时：

借：银行存款

贷：应收账款-xx

综上所述，分期收款销售商品在增值税、企业所得税和会计处理时，是存在差异的，企业需要特别注意，千万不要“张冠李戴”。