一般纳税人的律师事务所的咨询业务可简易计税吗？

财税[2016]140号规定：

十二、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号）第一条第（二十六）项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

一般纳税人的律师事务所可以适用上述规定，鉴证咨询服务选择简易计税吗？

解答：

有人认为：律师事务所是依据《中华人民共和国律师法》《律师事务所管理办法》设立、由省级司法行政机关颁发律师事务所执业许可证的律师执业机构;而企业则需根据《中华人民共和国市场主体登记管理条例》规定向所在地市场监督管理部门办理登记并领取营业执照。《中华人民共和国民法典》第一百零二条、《工伤保险条例》第二条第一款均对律师事务所及企业的概念予以明确区分。所以，律师事务所不属于企业，属于非企业单位。

按照上述观点，律师事务所提供法律咨询服务，一般纳税人的律师事务所是可以按照财税[2016]140号第十二条规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

但是，律师事务所与会计事务所、税务师事务所等中介机构相比，同样都有提供咨询鉴证服务，仅仅因为律师事务所不需要在市场监督管理部门办理登记，就可以认定为非企业单位，然后享受简易计税方式，显然是对其他行业的中介机构的不公平。

税务实践中，很多税务局是不认可律师事务所属于“非企业性单位”，从而认为一般纳税人的律师事务所提供咨询鉴证服务不能选择3%的简易计税方式。

比如，国家税务总局河北省税务局2021年5月27日公布的《对河北省第十三届人民代表大会第四次会议第1071号建议的答复》有如下内容：

“目前，已经发文明确的一般纳税人可以选择简易计税的服务包括：公共交通服务；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务；文化体育服务；符合规定的建筑服务；非学历教育和教育辅助服务；不动产老项目租赁服务；劳务派遣服务（选择差额纳税）；人力资源外包服务，为开发动漫产品提供的相关服务；非企业性单位中提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务等。

由于目前律师开展的咨询服务未列入可以选择简易计税的范围，属于增值税一般纳税人的律师事务所不能按照3%的征收率计税。”

国家税务总局河北省税务局的答复内容并没有提及具体的税法依据，但是很显然没有把律师事务所认定为“非企业性单位”，所以属于增值税一般纳税人的律师事务所不能按照3%的征收率计税。

很多基层税务人员在面对律师事务所，要求拿出不属于“非企业性单位”的法律依据时，也很为难，他们也找不出具体的法律依据。财政部和总局在制定财税[2016]140号第十二条时，显然没有充分考虑到律师事务所的特殊性。

为减少税务局与纳税人的争议，以及税收公平，建议财税部门应及时对财税[2016]140号第十二条做出修订。不过，依照“税收法定原则”，即便是存在某些不公平，在税法没有做出修订之前，征纳双方都应遵守现有的税法规定。