去年固定资产处置销售未做账务处理，今年发现该如何做？

固定资产部分报废转售后，发现未做报废账务操作，跨年后还可以补做报废账务吗?

解答：

固定资产因为部分报废已经销售处置的，会计核算需要及时终止“固定资产”确认，以确保年度资产负债表、利润表等会计报表的真实性与准确性。如果固定资产已经销售处置，而会计核算未正确做账务处理，就属于会计差错，在发现后就应及时按照会计准则规定进行更正。

对于会计差错更正，需要区分企业是执行《企业会计准则》，还是执行《小企业会计准则》。

因为《小企业会计准则》规定，对于会计差错更正，不需要区分，统一按照“未来适用法”进行更正。

而《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，对于跨年度的会计差错更正，则需要区分不同情况，分别采用“追溯调整法”或“未来适用法”进行更正。金额重大，且可以追溯的，就需要采用“追溯调整法”更正。

一、未来适用法更正

采用“未来适用法”进行更正，就是视同发现会计差错当期发生的事项，不追溯。对于固定资产销售处置未做账的，则视同当期销售处理。

1.终止“固定资产”确认：

借：固定资产清理

累计折旧等

贷：固定资产

2.确认处置收入：

借：应付账款等（销售收到款项挂的往来科目）

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税/应交税法-应交增值税

3.结转处置损益：

（1）执行《小企业会计准则》

净损失：

借：营业外支出

贷：固定资产清理（结平）

净收益：

借：固定资产清理（结平）

贷：营业外收入

（2）执行《企业会计准则》

借：资产处处置损益（可能在贷方）

贷：固定资产清理（结平）

二、追溯调整法

1.终止“固定资产”确认：

借：以前年度损益调整

累计折旧等

贷：固定资产

2.确认处置收入：

借：应付账款等（销售收到款项挂的往来科目）

贷：以前年度损益调整

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税/应交税法-应交增值税

3.调整对企业所得税的影响：

借：应交税费-应交企业所得税（可能在贷方）

贷：以前年度损益调整

4.调整对留存收益的影响：

借：盈余公积-法定公积金

利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整（结平）

三、税务处理

（一）增值税

废旧固定资产对外销售的，在销售后应按规定确认增值税纳税义务。

如果企业因为没有开具发票等，需要做未开票收入申报。如果会计核算时，将收取的转让款没有按规定申报纳税的，在发现后，应及时做更正申报。

（二）企业所得税

固定资产处置，取得的收入减去计税基础，产生的净损失可以税前扣除，产生的净收益需要计入应税收入。

因此，如果跨年度的固定资产处置销售，会计核算出错的，很容易导致企业所得税的计算错误，在进行会计差错更正的同时，还需要对企业所得税汇算清缴做必要的处理。如果汇算清缴的数据中没有包含固定资产处置的数据，应及时做更正申报；如果还未办理年度汇算清缴的，应在会计差错更正后，按正确的数据办理。