【房地产税筹72变21】案例解析视同销售纳税调整填报

案例解析视同销售纳税调整填报

汪道平

不管今年企业所得税汇算清缴是否会推迟,提前准备和学习还是需要的。今天网上热传一份湖南省税务局2019年度企业所得税汇算清缴培训PPT课件，案例很多，感兴趣的朋友可以关注本公众号后对话框中回复“0228”下载。

国家税务总局发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号），对企业所得税部分纳税申报表进行了修订。本期我们一起来学习视同销售纳税调整填报。

申报表填写比较繁杂，理论上弄清楚还是需要花点时间，不过从实操上来说，结果正确才是最核心的，比如本文案例，调整绕了一大圈，最后的结果似乎和会计处理也相差无几。

一、申报表分析

A105000《纳税调整项目明细表》以及A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中对视同销售的纳税调整，前提是填报会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入（成本）的金额，由于企业所得税年度申报方法是间接法，如果会计处理上已经确认收入则不需要在这两个表对应视同销售栏目填写。

41号公告对A105000《纳税调整项目明细表》第30行“其他”填报说明作了修订：

第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。 

案例分析：

2019年9月，A公司将自产的饼干用于市场推广，分发给客户，该饼干成本为6万元，市场价格为10万元。

假设该企业广告和业务宣传费未超所得税扣除限额。（需填写A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》和A105000《纳税调整项目明细表》第16行，本文略。）

会计处理：

借：销售费用 73 000

        贷：库存商品    60 000

           应交税费——应交增值税（销项税额）  13 000 

（100000*13%）

税务处理（调申报表不调会计账）：

会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入10万元，纳税调整增加10万元，同时确认视同销售成本6万元。 

需填报A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》如下： 

从A105010的调整结果看，A公司需要对该市场推广行为合计纳税调增40000元。 

同时需将数据过渡到A105000《纳税调整项目明细表》中。其中：

第2行“（一）视同销售收入”：根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2列“税收金额”填报表A105010第1行第1列金额。第3列“调增金额”填报表A105010第1行第2列金额。

第13行“（一）视同销售成本”：根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2列“税收金额”填报表A105010第11行第1列金额。第4列“调减金额”填报表A105010第11行第2列的绝对值。

按照41号公告，A公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续调整。

由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按40000元填报。

根据41号公告规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值40000元。 

通过上述在A105010调增，以及A105000第30行调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0，达到与会计处理一样的效果。 

需注意的是，一般企业业务招待费、广宣费等是按会计上“主营业务收入”加上“其他业务收入”再加上税法上的“视同销售收入”计算扣除限额的。以上调整虽然最终结果与会计处理结果相同，但却会影响限额扣除基数。 

以上案例还应该通过填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》反应在A105000表第16行（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）。

附相关解释：

国税总局：如果企业本身是批发医疗用品的，如进价10万，售价是15万，现在将这批外购的商品作为捐赠给定点医院了，现视同销售在所得税上税前扣除按10万还是15万呢？

答：企业所得税政策明确规定，企业将资产移送他人用于对外捐赠，因资产所有权属发生改变，而不属于内部处置资产，应按规定确定收入。

具体操作上，按照被移动资产的公允价值确定销售收入，成本按正常销售确定，捐赠扣除金额按公允价值确定。 

Lawping注：假设为不含税收入成本。相关报表填报如下（A105010表略）： 

第1列“账载金额”：填报纳税人本年发生且已计入本年损益的按税收规定可全额税前扣除的捐赠支出金额。

第4列“税收金额”：等于第1列“账载金额”。

数据汇总到A105000后，结合第30行调整项目后，税务处理结果和会计处理结果一致，但增加了视同销售收入的基数。

北京税务局：视同销售的税务处理问题

Lawping注：以上3种情形都需要填报A105010表，除情形2外都需要填列A105000第30行“其他”调整项。

二、房地产行业的视同销售企业所得税处理

房地产企业视同销售的规定可以参考lawping总结疑难：房地产增值税、土地增值税、企业所得税对视同销售的规定

国税发[2009]31号第七条：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。

本系列在回迁房和保障房的处理中，已经提到过视同销售的所得税处理，不过填表等并未展开。【房地产税筹72变6】营改增后无偿移交保障房涉税处理的敏感性分析

但需要注意的是，回迁房、保障房会计处理如果已按照公允价值确认视同销售收入，且按公允价值计入土地成本，则税会处理一致，不需要在申报表做纳税调整。

你怎么看呢？

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