央财王春飞、吴溪的合作论文在国际顶尖会计期刊JAR发表！

会计学术联盟 2023-02-24

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  从中央财经大学会计学院官微得知：近期，央财会计学院王春飞副教授、吴溪教授与国际知名会计学者、南加州大学Clive Lennox教授合作的学术论文Opening up the “Black Box” of Audit Firms: The Effects of Audit Partner Ownership on Audit Adjustments发表于会计学国际顶级期刊Journal of Accounting Research(JAR)第58卷第5期。

      2020年12月号，第1299-1341页)(https://doi.org/10.1111/1475-679X.12333

       Journal of Accounting Research于1963年由芝加哥大学创刊，是会计学领域三大国际顶级期刊之一，其官网统计显示论文接受发表率为4%。

作为专业化服务组织的会计师事务所如何通过内部治理与质量控制体系保障审计业务质量，是国际经济社会普遍关注的议题。该研究考察了会计师事务所合伙人的股权如何影响审计质量。会计师事务所一方面需要提供独立和高质量的审计服务以维护其声誉并免受法律诉讼，另一方面需要维系与客户的关系以保障业务收益。基于实务中会计师事务所合伙人的利润分配模式，给定合伙人相同的业绩表现，拥有越多股权的合伙人获得分配的利润份额越多，从而在理论上可以推论，股权能够强化合伙人承担特定绩效目标的努力程度。这意味着如果合伙人的绩效目标是保证审计质量，股权越多的合伙人的执业质量可能越高；而如果合伙人的绩效目标是维系客户关系、赚取业务收益，股权越多的合伙人的执业质量越可能受到负面影响。
在会计师事务所的审计业务执行过程中，审计项目合伙人兼负着赚取业务收益和保证审计质量两项绩效目标，而独立于审计项目组之外的质量复核合伙人只需要关注审计质量的单一绩效目标。因此预期，当某审计项目配置的质量复核合伙人持有越多的事务所股权份额时，该业务的审计质量越高；而审计项目合伙人的股权份额越多时，由于其承担的双重绩效目标对审计质量具有相互抵消的效应，股权对审计质量的净影响难以在事前预期。
基于2013-2015年间中国会计师事务所内部治理数据和资本市场上市公司审计数据，该研究发现：(1)会计师事务所为一项审计业务配置的质量复核合伙人的股权份额越多时，审计调整的概率和幅度越高；(2)审计项目合伙人的股权份额与审计调整无显著关系甚至呈现负向关系；(3)对于同一项审计业务，质量复核合伙人的股权份额超过审计项目合伙人的股权份额越多时，审计调整的概率和幅度越高。研究采取了多种途径和方法以加强经验证据的因果推断能力，包括排除反向因果关系、控制公司固定效应(以缓解不随时间变化的遗漏变量干扰)、在同一业务内对比两类合伙人的股权效应(以缓解随时间变化的遗漏变量干扰)、在子样本控制兼任两种身份合伙人的审计师固定效应(以缓解无法观测的审计师特征遗漏变量干扰)。
该研究的学术贡献和政策含义如下。首先，该研究通过新颖的经验证据展示了专业化服务组织内部的绩效目标冲突，尤其是这种冲突如何受到合伙人股权份额的影响。合伙人股权既可能促进组织目标的实现，也可能造成组织利益的减损，这取决于合伙人承担的绩效目标性质。其二，在保障审计质量的机制设计方面，以往的理论分析模型、专业实践以及各国监管政策均提出，会计师事务所应通过独立于项目组之外的质量复核机制对审计项目的质量加以把控，但鲜有经验证据检验这种机制设计的实践效果，且各国监管政策也都允许质量复核合伙人可以由不持有事务所股权的授薪合伙人担任。该研究的证据显示，安排一位持有会计师事务所股权的质量复核合伙人会比安排一位不持有股权的合伙人更有效地保障审计质量，且质量复核合伙人的股权越多，审计质量的保障程度越大；同时，会计师事务所在配置审计项目相关责任人时值得考虑质量复核合伙人与审计项目合伙人之间的股权差异，前者超过后者所持有的股权越多，对审计质量的保障程度也越大。其三，经济学和公司金融领域的现有文献并未提供一致的证据展示公司管理层持股与公司绩效的关系(尤其当控制了公司固定效应后，正向关系消失)；而该研究通过控制了各类固定效应后仍然展示出，在专业化服务组织内部，对于具有单一的质量绩效目标的合伙人，持有股权越多，质量绩效表现越好。综上，该研究对更深入理解专业化服务组织的代理冲突与内部治理、改进审计质量控制模式以及优化资本市场监管政策都具有积极的参考意义。
央财会计学科在国际学术期刊发表论文始于上世纪90年代初期，并自2014年起开始在会计学国际顶级期刊发表成果。截至2020年底，央财会计学科的标志性学术成果已涵盖会计学领域的五份国际顶级期刊The Accounting Review(TAR)、Journal of Accounting Research(JAR)、Journal of Accounting and Economics(JAE)、Contemporary Accounting Research(CAR)和Review of Accounting Studies(RAST)。

吴溪教授

吴溪，管理学（会计学）博士，现任中央财经大学会计学院院长、教授、博士生导师、校学术委员会副主任委员。主要研究领域为财务会计与审计。研究成果发表或接受发表于The Accounting Review（TAR）、Journal of Accounting and Economics（JAE）、Journal of Accounting Research（JAR）、Accounting Horizons（AH）、Auditing: A Journal of Practice & Theory（AJPT）、Journal of Accounting and Public Policy（JAPP）、《管理世界》、《会计研究》等。学术成果曾荣获中国会计学会年度优秀论文一等奖、美国会计学会会刊之一Accounting Horizons年度最佳论文奖。主持并完成一项国家自然科学基金资助项目并在项目后评估中获评“特优”。担任会计学国际顶级期刊之一Contemporary Accounting Research责任编辑（Ad-hoc editor）与编委、中国会计学会英文会刊China Journal of Accounting Studies副主编。先后担任中国注册会计师协会审计准则组成员、申诉与维权委员会委员、教育与培训委员会委员。

一、学术研究兴趣与领域

注册会计师审计执业行为与质量；

会计师事务所内部管理与治理；

会计与审计的公共政策、监管及后果；

会计选择行为

二、主要学术兼职与公共服务

（一）担任学刊编辑/编委

编辑（Editorship）：

Ad-hoc Editor,Contemporary Accounting Research(Dec. 2017 - present)

Associate Editor, China Journal of Accounting Studies（中国会计学会英文会刊）(2011 - present)

Section Editor，《中央财经大学学报》财务与会计专栏 (2017年6月–2019年8月)

编委会委员（Editorial Board Member）：

Contemporary Accounting Research(May 2017 - December 2022)

International Journal of Auditing(2017 - present)

Pacific Accounting Review (2013 - present)

China Journal of Accounting Research(2008 - present)

《审计研究》 (2015年至今)

《中国会计评论》 (2015年至今)

《当代会计评论》 (2015年至今)

（二）担任匿名评审

The Accounting Review

Journal of Accounting Research

Management Science

Contemporary Accounting Research

Auditing: A Journal of Practice & Theory

Journal of Accounting and Public Policy

Abacus

Accounting & Business Research

Advances in Accounting

Asia-Pacific Journal of Accounting & Economics

Asia-Pacific Journal of Financial Studies

Asia Pacific Management Review

Asian Review of Accounting

Australian Accounting Review

British Accounting Review

China Accounting and Finance Review

China Journal of Accounting Research

Emerging Markets Finance and Trade

European Accounting Review

International Journal of Auditing

Journal of Applied Accounting Research

Journal of Business Ethics

Journal of International Accounting, Auditing and Taxation

Managerial Auditing Journal

Pacific Accounting Review

Review of Managerial Science

《管理世界》

《会计研究》

《南开管理评论》

《金融研究》

《审计研究》

《中国会计评论》

《财经研究》

《当代会计评论》

《南方经济》

国家自然科学基金委员会通讯评委

香港研究资助局（Research Grants Council (RGC) of Hong Kong）通讯评委

王春飞副教授

王春飞，会计学博士，毕业于北京大学光华管理学院，审计署审计科研所中共中央党校理论经济学博士后。现任中央财经大学会计学院副教授。成果发表（含接受）在Journal of Accounting Research、International Review of Economics and Finance，《管理世界》，《会计研究》，《审计研究》《经济学(季刊)》等期刊。

学术研究领域主要为审计理论与方法、资本市场监管政策评价、公司财务和治理，代表作品包括《企业集团统一审计——质量、变更及经济后果》、《重要性原则在会计实务中的应用》等著作、学术论文，并作为科研课题中国博士后基金“国家治理体系与国家审计体系现代化”（一等资助，2015M570125）、国家自然科学基金“会计师事务所内部治理与审计行为研究”（青年项目，71302131）等科研课题主持人。

注：两位学者的个人介绍，整理自中央财经大学会计学院个人网页。

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