《世界经济》第12期文章精粹|税收征管、税收压力与企业社保遵从

作者：蔡伟贤、李炳财，厦门大学经济学院财政系

刊期：《世界经济》2021年第12期

原标题：税收征管、税收压力与企业社保遵从

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随着我国快速步入老龄化社会，社会保险基金的收支压力与日俱增。在我国现行社会保险制度中，企业是社保缴费的主体，社保基金的可持续发展依赖于企业合规地缴纳社保。然而，我国企业的社保遵从度还不够高，企业少缴、迟缴社保费的情况比较普遍，部分企业社保遵从度甚至出现下降趋势。在此背景下，深入研究影响企业社保遵从的潜在因素能更好地规范企业的社保缴费行为，促进社保基金可持续发展。

（图片来自网络）

现有文献从社会保险制度设计、企业特征和劳动力市场规制等角度对企业社保逃费的原因进行了探讨。在众多影响企业社保遵从度的因素中，税收是一个长期被忽视的重要因素。特别是2012年以来，随着以金税工程三期为代表的税收信息化建设的推进，税务机关税收征管强度得到较大的提升，企业的逃税行为受到了遏制。税和费是企业的两项重要支出，在逃税更加困难的情况下，企业有动机通过少缴社会保险费来减轻总体税费负担。

我们从理论上分析了税收征管与企业社保遵从之间的关系，并以2011-2018年中国A股上市公司数据为基础，利用金税三期实施的政策冲击检验了税收征管加强对企业社保遵从的影响。研究发现：（1）金税三期实施后企业逃税程度降低，但社保逃费行为却显著增加，税、费间存在明显的“跷跷板”效应。（2）在作用机制方面，税收征管力度的提高通过“现金流效应”和“成本效应”，促使企业进行社保逃费以减轻税费压力。（3）进一步研究表明，税、费征管机构的分离是促使企业策略性逃费的重要原因，将社保移交税务部门征收能够有效消除企业的策略性逃费行为。（4）企业策略性逃费还受到员工议价能力的制约，加强劳动者保护能够提高企业的社保遵从度。

（图片来自网络）

本文的贡献体现在三个方面：第一，在税收信息化建设的背景下研究了税收征管对企业社保遵从的影响。已有文献更多地讨论社会保险制度本身如何影响企业参保积极性，忽视了外部税收环境的变化对企业社保缴费行为的潜在影响。本文通过理论推导和实证检验丰富了相关文献，为近些年来企业社保遵从度不升反降的现象提供了一个合理的解释。

第二，拓展了税收信息化建设对企业行为的影响研究。已有文献侧重研究以金税工程为代表的征管技术提升对企业逃税行为的影响。本文进一步将研究视角拓展到企业的社保遵从行为。研究发现税收征管技术提升在有效遏制企业逃税的同时也导致企业进行策略性逃费，这为政府巩固减税降费成效提供了启示。

第三，丰富了研究社保征收机构改革的文献。已有文献研究了税务部门和社保经办部门对社会保险费的征收效果，以及社保征管机构改革对社保基金收入的影响。本文将税、费纳入统一的分析框架，发现税、费征管机构的分离可能导致企业进行策略性逃费，对已有文献形成补充的同时也为社保划归税务部门统一征管的必要性提供了新的依据。

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