转让无产权车位永久使用权，确认土增清算收入了吗？
注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件
1、开发商转让无产权车库永久使用权的三种合同交易形式
无产权车位分为人防车位和其他无法办理产权书据的车位。在实际车库的运营中，开发商与业主通过以下三种合同形式进行交易：
第一种合同形式：开发商与业主签订车位永久使用权转让合同，一次性收取车库长期使用费。
第二种合同形式：开发商与业主签订长期租赁合同，该租赁合同有三个核心特征：
一是销售价款一次性支付；
二是销售价格与销售有产权车位相差无几；
三是使用年限与土地使用权出让年限（70年）期限一致。且该租赁合同约定：租赁期满后赠送使用权。
第三种合同形式：开发商与业主签到20年的车库租赁合同，租赁合同约定：合同到期后再无偿续租（一般租赁期限为50年）。
2、地下人防设施的权属及收益权的确定
根据《中华人民共和国人民防空法》第一章第五条：国家对人民防空设施建设按照有关规定给予优惠。国家鼓励、支持企业事业组织、社会团体和个人，通过多种途径，投资进行人民防空工程建设；人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。
根据国家人防委、财政部《关于平时使用人防工程收费的暂行规定》第一条，凡使用人防工程的单位和个人，应向当地人防部门提出申请，经审批和履行立约手续后，方可使用。已经使用人防工程而未履行立约手续的，应补办立约手续。国家人防委、财政部《关于平时使用人防工程收费的暂行规定》第二条规定：人防工程及其设备、设施是国家财产，平时使用应本着有偿使用的原则，交纳使用费。使用国家拨款或按国家规定地方筹集的人防经费修建的人防工程，由人防部门收费。
《中华人民共和国物权法》第五十二条 国防资产属国家所有。
《中华人民共和国物权法》第七十四条规定：“建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库应当满足业主的需要。规划用于停放汽车的车位、车库的归属，当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。”
由此可见，地下人防设施权属应为国家所有。根据“谁投资，谁收益”的原则，房地产企业通过投资将人防设施改造成无产权的车库，其收益权理应归房地产企业。
3、转让无产权车位永久使用权收入，按照销售不动产缴纳增值税
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附《销售服务、无形资产、不动产注释》第三条第三款规定，转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
4、转让无产权车位永久使用权收入，按照销售不动产缴纳土地增值税
《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（ 国税发﹝2006﹞187号）第四条第三款规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校等公共设施，按以下原则处理：
建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；
建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
基于以上税法规定可见，不能办理产权登记的车库在建成后有偿转让的，应计算收入并在扣除成本和费用后缴纳土地增值税。虽然其中没有对转让车库永久使用权作出明确规定，但笔者认为这里的“有偿转让”应按照实质重于形式的原则认定，除出售所有权的方式外，还包括转让永久使用权。因此，转让无产权车位永久使用权应视同销售处理，对有关所得在扣除成本和费用后计征土地增值税。
有不少省税务局以公告的形式，将转让无产权车位永久使用权的行为纳入了土地增值税征税范围。
天津地税公告2015年第9号规定：符合下列情形之一的地下车库(位)可参与整体清算：(一)转让使用权年限与所售商品房占地使用年限一致的；(二)转让永久使用权的；(三)随销售商品房附赠使用权的等。
浙江地税公告2014年第16号规定：对房地产开发企业以转让使用权或提供长期使用权的形式，有偿让渡无产权车库（车位）、储藏室（以下简称无产权房产）等使用权的，其取得的让渡收入应按以下规定计算征收土地增值税。
新疆维吾尔自治区地方税务局关于转让人防设施、地下建筑征收土地增值税问题的批复（新地税函[2010]192号）规定地下人防设施、地下建筑等，属于地上建筑物的范畴，因此，对其销售转让的使用权，还是有偿转让属于全体业主的无产权车位永久使用权，其本质都是变相销售行为，都应纳入土地增值税征税范围，应按规定征收土地增值税。
湖北省地方税务局关于房地产开发企业土地增值税清算工作若干政策问题的通知（鄂地税发[2008]211号）规定，关于地下人防设施清算处理问题规定：对于房地产公司在开发产品中按政府规定建造的地下人防设施，其成本、费用可以扣除。对加以利用的地下人防设施，在扣除成本、费用的同时，对其取得的收入也应纳入核算增值额。
青岛市地方税务局关于印发〈房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答〉的通知》（青地税函[2009]47号）规定，利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；
广西壮族自治区地方税务局关于遏制房价过快上涨优化房地产结构 助推房地产市场平稳健康发展税收政策的公告（广西壮族自治区地方税务局公告2013年第2号）规定，房地产开发企业、物业公司与买受人签订车库（位）长期或无期限使用权转让合同，且合同价款相当于同一小区或同一地段的车库（位）销售价格的，应视同销售，按销售不动产征税。
5、结论
通过以上涉税分析，无论是有偿转让人防车位的永久使用权，还是有偿转让属于全体业主的无产权车位永久使用权，其本质都是变相销售行为，都应纳入土地增值税征税范围。
【案例】：A公司从2010年起在B市开发H项目，其中包括普通住宅、非普通住宅和商铺等房产。开发商将部分无产权的地下车位（含人防车位）与业主签订了期限长达20年的租赁合同，约定由业主一次性交付车位使用费10万元（与当时该小区有产权车位的售价相当）。期满后，业主可按所居住房屋产权的期限无偿享有该车位的使用权，双方不再另行签订租赁合同。该项目已经达到了清算条件。
开发商认为转让长期无产权车位使用权行为不属于土地增值税暂行条例规定的纳税范围。理由有三：
一是能否办理产权登记是车位能否销售的前提，这些无产权车位显然是不可售的。
二是其与业主签订的是车位使用权而非所有权的转让协议，对应的收入为让渡资产使用权而非所有权的收入。
三是土地增值税是对转让房地产取得的增值额征收的一种税，有关转让行为并未使地下车库产生增值。
因此，A公司一次性收取业主的车位使用费10万元，没有并入土地增值税清算收入。
【分析】：本案例中的开发商与业主签订长达20年的租赁合同，并约定租期满后赠送使用权。这意味着签此合同的业主对有关车位享有长期占有、使用、转租的权利，并承担有关风险，事实上从开发商处承接了与对应车位所有权有关的全部收益和风险。另外，开发商收取的车位出租费已相当于其同期销售有产权车位的价格。由此可见，开发商这种转让行为，除不能履行产权登记手续外，性质与转让车库所有权的销售行为并无二样。因此，应当将该种长期让渡车库使用权、一次性收取报酬的行为视同销售行为，依法缴纳土地增值税收入。
当然，小编通过收集政策了解到，实务中还有部分地区对于转让无产权车位使用权取得收入的口径是土增清算不计入收入，成本不得扣除。
山西省地方税务局关于发布《房地产开发企业土地增值税清算管理办法》的公告（山西地方税务局公告2014第3号）规定：无产权的车库、车位、地下储藏间在一定期限内让渡使用权的，收入不作为土地增值税清算收入，其相应的成本费用不可以扣除。
辽宁省地方税务局关于明确土地增值税清算有关问题的通知（辽地税函[2012]92号 ）规定：无产权地下停车位取得的收入，不计入土地增值税收入，其成本费用地方税务机关在土地增值税清算中不允许扣除。其他无产权的建筑物等比照执行。
贵州省地方税务局关于发布《贵州省土地增值税清算管理办法》的公告（贵州省地方税务局公告2016年第13号）规定：房地产开发企业单独销售无产权的车库(位)等不能办理产权的其他房地产的，不确认土地增值税计税收入，不扣除相应的成本和费用。
常州市地方税务局税政一处关于土地增值税若干征税问题的处理意见（常地税一便函[2012]5号）规定：对于许可建设但不属于公共配套设施且无法办理产权证（销售、预售许可证）的地下建筑，房产企业一般通过与业主签订转让永久使用权、无固定期限或与房屋同期限让渡使用权等形式的转让协议，一次性收取固定年限使用费，其实质并未发生房屋所有权的转移。土地增值税只对转让的房地产征收土地增值税，不转让的不征税，因此其收入不属于土地增值税征收范围，相应的成本也不予扣除。
西安市地方税务局关于明确土地增值税若干政策问题的通知（西地税发[2010]235号）规定：对没有产权或不能转让的车位、车库、车棚等，其取得的使用权租金收入不作为转让房地产收入，其分摊的成本、费用、税金等不允许作为扣除项目进行扣除。
新疆维吾尔自治区地方税务局关于土地增值税若干政策问题的公告（新疆维吾尔自治区地方税务局公告2014年第1号）规定：房地产开发企业与购房者签订一定期限的使用权合同或销售无产权的车库、停车位、地下室，不征收土地增值税。
车位的分类方法比较多，王老师在《税苑微课》-“土地增值税清算系列”中将车位问题分别按照有产权、无产权和人防车位与穗友们作出分享，帮助企业有效防范相关涉税风险，感兴趣的穗友可以加入学习！
学习方式：
1、有专属客服的穗友，联系您的专属客服咨询学习事宜；
2、没有专属客服的穗友，添加微课助理微信<s153 6451 9929>咨询学习事宜！
课程体验：开发费用具体业务涉税分析
来源：肖太寿财税
声明
转发文章的版权属于原作者，部分文章推送时未能与原作者取得联系，或无法查实原作者姓名，还望谅解；同时，公众号插图均来自网络，版权属于原创人。如觉侵权，或涉及版权问题，烦请通过本平台联系小编，我们将竭力尊重原创。
扫描下图二维码，关注“土地增值税金穗源”帮您走在成功的路上！更多精彩内容即将推出，敬请期待！
温馨提示
我是小金，土地增值税政策的梳理汇总小秘书。
如果您觉得我的公众号能够帮助到您，请多帮我推荐给您的朋友。也希望能够帮助到他们。
如果您有土地增值税方面的问题，请微信：3341586979
如果你喜欢本文，请分享到朋友圈，想要获得更多信息，请关注我。