【课程推荐】
【最新房地产建安企业财税课程安排】
【成都·6月12-14】“股权女神”李利威主讲：2019房地产企业全生命周期资本税收筹划
【广州·5月31-6月2日】新税率、严征管下的房地产企业全价值链涉税事项疑难处理与操作实务
【北京·6月19-21】土地增值税立法背景下的房地产企业土地增值税新政解读与难点问题应对实务专题
【重庆·6月21–23】房地产企业全生命经营周期合法低税负运营策略专题
【南京·6月26-28】房地产企业全流程全税种实务操作与风险防控专题
【深圳·6月21-22】建筑施工企业税收新政与涉税疑难问题解析及纳税风险防范
【苏州·6月21-22】2019建筑施工业全价值链涉税风险防范与纳税筹划
【北京·6月17-19】薪酬福利、股权激励设计及个人股东股权事项的税务管理与筹划专题
房地产建安财税系列培训课程，火热报名中...！
参加培训加微信咨询
好课不要错过
预约报名：010-80574763 （找刘翔老师联系）
移动电话: 137 1870 3875（兼微信号）
报名专用邮箱：2850160377@qq.com
【现场课程收费标准】
单次收费：3680/人 (建议加入我司会员，会员一人次合一千元左右、非常实惠！)
会员收费如下：
（1）普通卡会员：9680元（6人次现场学习，首次最多限4人）赠送（8本财税书+10个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品）
（2）贵宾卡会员：17800元（13人次现场学习，首次最多限5人）赠送（13本财税书+13个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源）
（3）钻石卡会员：26800元（23人次现场学习，首次最多限8人）赠送（16本财税书+16个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通软件一套）
（4）集团卡会员：46800元（33人次现场学习，含1天我方指定讲师内训）赠送（19本财税书+19个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通软件一套）
【网上课程收费标准】
1、3000元收费给予企业2800听课积分
2、9680元收费给予企业一年网上听课所需积分、网上课程随意听，另外给予企业现场听课6人次、加年会赠送2人次，共8人次现场听课机会。
报名添加网课服务专员：刘翔老师微信 ：137 1870 3875（微信号）
你还在根据开具发票确认收入吗？建安企业收入确认的三种流程
你还在根据开具发票确认收入吗？
笔者在咨询和培训过程中，发现很多建安企业，尤其是中小建安企业，在确认收入时，往往是根据发票开具金额确认财务收入和企业所得税收入，应当说，这种做法不符合现行财税政策的规定，存在纳税调整的风险。
正确的做法是，对于合同结果能够可靠估计的，建筑企业应采取完工百分比法确认收入和成本。在我国目前统一的会计制度（包括企业会计准则、企业会计制度和小企业会计准则）中，完工百分比法是建筑企业主营业务收入和成本唯一的确认方法，舍此无二。
例 甲建筑公司所属的A项目，适用一般计税方法计税，含税造价10900万元，不含税造价10000万元，含税成本9800万元，不含税成本9000万元，工程自2020年1月1日开工，2022年12月31日竣工结算。
假定，该项目2020年完工进度为20%，2021年完工进度为70%，2022年完工进度为100%，则A项目三年应确认收入分别为：2000万元、5000万元和3000万元；成本分别为1800万元，4500万元，2700万元。
这种方法把建造合同的收入、成本、毛利相对科学合理的在工期内进行划分，解决了建安企业项目周期过长与会计分期的矛盾。因此，也被企业所得税收入确认政策所采用，具体参见国税函〔2008〕875号。
如果建筑企业采用完工百分比法确认收入，企业所得税与会计没有差异，汇算清缴时无需进行纳税调整，反之，则应当进行调整。
从上例中可以看出，完工百分比法的一个核心问题是完工进度的确定，从实际操作看，根据已发生成本占总成本的比例确定完工进度是最常见的方法。
即，完工进度=累计已发生成本÷合同预计总成本
其中累计已发生成本是截至资产负债表日工程项目的已发生成本，可以从「工程施工—合同成本」科目借方直接取数，同时要考虑增值税的影响，项目如为一般计税，成本应为不含税口径；项目如为简易计税，成本应为含税口径，但要扣除分包款可以差额抵税的金额。
还要注意，完工进度是累计数，所以在分期计算收入和成本的时候，需扣除前期已经确认的金额，才能得到本期的收入和成本。
至于分期是按照年、季还是月，要看企业的具体情况以及企业所得税预缴的期限。从实际操作看，按照季度确认是最常见的。
根据完工百分比法计算出当期收入和成本之后，具体的账务处理，建造合同准则，新收入准则，以及小企业会计准则有一定的区别，这一问题下期再说。
账务处理：建安企业收入确认的三种流程
为了直观的说明账务处理过程，现以上文中的案例为基础，略加修改，作为讨论的基础。
例 甲建筑公司所属的A项目，适用一般计税方法计税，含税造价10900万元，不含税造价10000万元，含税成本9800万元，不含税成本9000万元，工程自2020年1月1日开工，2022年12月31日竣工结算。该公司按年度确认收入和成本。
2020年至2022年，该项目每年工程含税成本分别为2000万元，4900万元，2900万元；不含税成本分别为
1800万元，4500万元，2700万元。
2020年至2022年，该项目的完工进度分别为为20%，70%，100%；主营业务收入分别为2000万元，5000万元，3000万元；主营业务成本分别为1800万元，4500万元，2700万元。
2020年至2022年，甲方计量工程款分别为1962万元，5995万元，2943万元。根据合同约定，每年计量工程款于次年1月1日全额支付，即2021年1月1日，2022年1月1日，2023年1月1日分别收取工程款1962万元，5995万元，2943万元。
建造合同准则
1、日常核算归集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等2000（4900，2900）
2、根据业主计量单验工计价
借：应收账款 1962（5995，2943）
贷：工程结算1800（5500，2700）
应交税费—待转销项税额162（495，243）
3、资产负债表日确认收入和成本
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
工程施工—合同毛利 200（500，300）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
4、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
5、竣工结算对冲工程施工与工程结算科目
借：工程结算10000
贷：工程施工—合同成本9000
—合同毛利1000
新收入准则
1、日常核算归集施工成本
借：合同履约成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等2000（4900，2900）
2、根据业主计量单验工计价
借：应收账款 1962（5995，2943）
贷：合同结算—价款结算1800（5500，2700）
应交税费—待转销项税额162（495，243）
3、资产负债表日确认收入和成本
借：合同结算—收入结转 2000（5000，3000）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
贷：合同履约成本—成本结转 1800（4500，2700）
4、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
小企业会计准则
1、日常核算归集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等 2000（4900，2900）
2、资产负债表日确认收入和成本
借：应收账款 2180（5450，3270）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
应交税费—待转销项税额180（450，270）
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
贷：工程施工—合同成本 1800（4500，2700）
3、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
总结
1、建造合同准则下，核算流程可以分为三条线：
（1）成本线，实际发生的成本计入「工程施工—合同成本」科目借方，在竣工结算前本科目只有借方余额，平时不进行结转。
（2）结算线，将业主的阶段性验工计价单独反映，按照含税价确认应收账款，按照不含税价确认「工程结算」，对应的税额在增值税纳税义务发生前，先计入「待转销项税额」，待纳税义务发生时再转入「销项税额」。
（3）收入线，按照完工百分比法确认主营业务收入和主营业务成本，二者之差计入「工程施工—合同毛利」。
（4）竣工结算后，「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」科目借方余额=「工程结算」科目贷方余额，将两者对冲。
2、新收入准则下，核算流程较为简单。
（1）以「合同履约成本」替代「工程施工—合同成本」，以「合同结算」替代「工程结算」。
（2）以「合同结算—价款结算」明细科目单独反映业主验工计价，在确认收入时，通过「合同结算—收入结转」进行结转。
3、小企业会计准则，不设「工程结算」或「合同结算」等科目，核算流程进一步简化，但「应收账款」科目余额，不能阶段性的反映业主的验工计价金额。
不难看出，无论是何种核算流程，影响的只是资产负债表，对利润表的收入、成本、利润没有影响，进而也不会影响企业所得税。
转自：何广涛博士说税
版权申明:感谢作者的辛苦创作，作品的著作权归原作者所有,若未能找到作者或出处以致未能注明还望谅解！如本公众号无意中侵犯了您的权益,请及时告知（13718703875）,我们将立马处理！
★坚持更新分享真心不易，恳请大家随手转发到朋友圈，让更多人收益！帮我增加一个读者，都是对我莫大的鼓励与支持！谢谢大家！
19年最新出版房地产财税专著推荐
书籍名称：
《土地增值税清算全流程操作实务与案例 》
作者：董宏，成秀美，施玉明，王亮
出版时间：2019年4月
（书款：98元 快递费12元，偏远20元）（书款：98元 快递费12元，偏远20元）
作者简介
董 宏
国家税务总局南京市税务局稽查局稽查人员，从事税务稽查一线工作二十多年，业务上擅长大要案检查，尤其是房地产企业税务稽查，近10年来完成涉案税款千万元以上稽查案件十多起。业务理论探讨方面，在公开杂志、报纸上发表文章多篇，具有一定的实战和理论水平。
成秀美
南京中鸿汇则税务师事务所合伙人，长期从事一线财税审计工作，在各类财税审计及涉税项目运作方面具有丰富经验与专业见解。近几年已经完成近百个房地产企业的土地增值税清算项目，同时为众多央企及世界500强企业提供财税服务，在营改增业务转换交替过程中，辅导了大量房地产开发企业营改增涉税业务的处理。
施玉明
原国家税务总局南京市地方税务局稽查局稽查人员，现任金象国际集团副总裁。曾长期从事税务稽查一线工作，业务上擅长房地产企业税务稽查及土地增值税清算，在税务生涯中完成过二十多起涉案税款在千万元以上的稽查、土地增值税清算检查案件。在企业任职后，主持集团层面的财税、投资管理等工作，兼具在税务机关和企业的工作经验。
王 亮
国家税务总局南京市税务局稽查局干部，长期从事税政解释、案件审理和具体税收稽查工作，近10年期间，参与数十起重大税务稽查案件的审理工作，参与多项基层税务重大征管工作的推进，在营改增业务转换中，参与营改增业务的教学辅导，具有非常全面和丰富的税政解释经验。
全书逻辑顺序：
清算前期工作、清算收入确定、扣除项目确定、清算成果4大环节
每个环节分为：
清算操作、鉴证政策、清算政策、税务审核4个部分
清算业务流程梳理
清算鉴证规定归纳
清算涉税政策对比
清算综合案例剖析
清算税务审核要点
剖析土地增值税税收规则，梳理各地政策差异，明确核心操作要点
（书款：89元 快递费12元，偏远20元）
内容简介
本书所谓“108式”，是指企业并购房地产税务规划方案设计和审查过程中经常用到的108种税务规划工具，分别在本书第六章、第七章、第八章和第九章有详细的解读。“108式”的名称如下：
作者简介
齐红雷，男，毕业于著名高校高等数学专业，正式从事律师职业已超过20年。于2009～2010年在清华大学继续教育机构PE总裁班学习一年，现为北京德和衡（石家庄）律师事务所高级合伙人并任合伙人会议主席一职。
自2003年开始，专门从事房地产专业法律服务，主要从事房地产投融资方面的地产金融业务，至今已度过15个春秋。
自2009年开始，特别关注企业并购过程中房地产税务规划业务，至今已整整10年，是“三务合一税务规划理论的核心创始人。
现如今，主要从事企业并购房地产税务规划方案设计和审查工作（数年内没有学习其他手艺的打算）。目前的客户还是以房地产企业为主。
·某房地产企业100亿元商业综合体资产剥离方案设计
·某房地产企业230亩别墅项目整体转让方案设计
·某房地产企业两栋写字楼整体转让方案设计
·某房地产企业7亿元转让全部公司股权方案设计
（书款：89元 快递费12元，偏远20元）
78元/本，运费12元偏远地区除外
订购方式：
购买书籍直接添加微信13718703875
备注：购书