如何掌握现金流量表的编制？（五）
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2019年8月20日，这是行走的审计汪第71篇原创文章。
编辑按：在此系列中，上文聊到投资现流中的部分项目，这次就把投资活动剩下的几个项目讲完~仍采用说明+方法+案例+勾稽的框架。
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上文我们探讨了股权、债权或理财产品等投资的现金流量编制思路，详情可戳：如何掌握现金流量表的编制？（四）
今天我们继续来探讨，投资活动中部分项目现金流如何编制，即除股权、债权等投资以外的项目现金流编制过程：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金
支付其他和投资活动有关的现金
收到其他和投资活动有关的现金
02
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，和购买商品、接受劳务支付的现金一样，也是企业花出去的钱，在编制现流时需特别关注。
之前分析购买商品、接受劳务支付的现金，采用直接法和间接法并行，最后介绍了两种方法如何印证。购建长期资产现流编制，也是如此。
首先我们来介绍间接法，主要从长期资产科目入手来编制：
这里需要注意，本期增加，需填写本期原值中真正的增加，不应考虑调账部分。
这里应为审定数，即审计后的定数，而非审前。确定好该金额后，要考虑资产负债表中是否有关于应付长期资产款的期初和期末钆差余额。
这点其实也容易理解，假设期初和期末不存在钆差余额，则长期资产本期增加的就等于本期支付的。但实务中，通常采购资产，有一定信用期，因此期末存在应付采购余额。这说明，长期资产中本期增加的不等于本期支付的（还有部分尚未支付），这就需要进行调整。
最后扣除的调整项，主要为长期资产内部结转项目，比如在建工程转入固定资产项，在考虑在建工程和固定资产本期增加时，考虑了两次，因此需要剔除；同时，要剔除租赁支出、薪酬和存货等项目，这些项目统一反映在特定项中。
间接法编制起来较为容易，但不容易发现问题。直接法更直观，但具体操作较为麻烦，如下所示：
从往来款中直接找到采购长期资产的款项和对应进项税，再去考虑期初期末钆差余额。上述两种方法如何相互印证呢？
间接法中的第一部分，均可从附注中摘录，由此可得直接法中的第二部分。但第二部分从外部数据中，往往较难获取。可查看是否有关联方固定资产采购交易，占同类交易的比例，由此可推测采购固定资产等所支付的现金，再来考察上述的印证过程，是否准确。
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处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，反映企业出售长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。
上述最为重要的关键词是：净额。一般情况下，现金流量中各项目都需要按照全额列示，不能流入和流出相互抵消，按照净额反映。但是在此处，却“反其道而行”，主要是因为将该交易视为一个整体，净额更能反映整个交易对公司现金流的影响情况。
上述处置业务发生笔数一般较少，因此采用直接法，查阅长期资产明细账中本期贷方（本期减少）发生明细，可以逐一找出上述项目对应的现流金额。
同时我们也发现，处置长期资产现金和报表之间的科目，存在着这样的勾稽关系：
我们依旧采用海利得作为案例，对上述数据的逻辑关系，进行验证：
资产处置收益（±报废利得）=472,871.03+4,854.37 =477,725.40元
长期资产处置时的账面价值
=2,292,948.16-2,163,100.75=129,847.41元
处置资产收到的现流=619,611.65元
619,611.65元-129,847.41元=489,764.24元
大于资产处置收益（±报废利得)12,038.84元
可能是处置过程中的税费，但整体来说，差异很小，基本认为现流表中该项数据是合理的。
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收到/支付的其他与投资活动有关的现金，主要核算除购买/处置股权、债权、长期资产等以外的投资活动现金流入流出。
一般核算这类业务：
1、投资性目的的定期存款存入和收回；
2、投资性业务所支付或收回的保证金；
这里要注意的是，定期存款本身的利息，在取得投资收益中列示，并非在收到其他与投资活动有关的现金中列示。
05
总结：
本文为如何编制现金流量表的第五篇，主要描述投资现流中购建和处置长期资产的现金流。后续将会开始探讨筹资活动。有兴趣请积极关注。
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