【汇缴】所得税税前扣除项目及扣除标准大全

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企业所得税可以税前扣除的项目和扣除标准

1、工资薪金支出据实扣除

企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。【点击学习“企业所得税基础知识集锦”】

2、劳动保护支出据实扣除

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

3、职工福利费14%

不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

4、职工工会经费2%

不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

5、职工教育经费8%

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【点击查看“所得税税前扣除业务指南”】

6、职工教育经费部分企业职工培训费用据实扣除

①集成电路设计企业和符合条件软件企业（动漫企业）：单独核算、据实扣除。

②航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可作为航空企业运输成本据实扣除。

③核力发电企业为培养核电厂操作员培训费用，与职工教育经费严格区分并单独核算的，可作为企业的发电成本据实扣除。

7、各类基本社会保障性缴款（五险一金）据实扣除

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

8、补充养老保险5%

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过5%，准予扣除。

9、业务招待费60%，5‰

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰.

企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

10、广告费与业务宣传费30%

化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2020年第43号 关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告

11、公益性捐赠支出12%

在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额的12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

12、扶贫捐赠支出据实扣除

自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。【点击查看“企业所得税汇算清缴秘笈”】

13、防疫捐赠支出全额扣除

自2020年1月1日起，企业和个人通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品。

自2020年1月1日起，企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品。

14、手续费和佣金支出5%、10%

一般企业按签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

15、手续费和佣金支出18%

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

16、手续费和佣金支出5%

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

17、手续费和佣金支出据实扣除

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

18、企业党组织工作经费1%

纳入管理经费的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。国有企业、集体所有制企业年末如有结余，结转下一年度使用。

19、非居民企业费用扣除

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

企业所得税不得在税前扣除的项目

1、法定不得扣除的项目

①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

②企业所得税税款

③税收滞纳金：纳税人违反税收法规，被税务机关除以的滞纳金

④罚金、罚款和被没收财物的损失

⑤超过规定标准的捐赠支出

⑥赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出

⑦未经核定的准备金支出

⑧与取得收入无关的其他支出

2、其他不得扣除的情形 

（1）固定资产不得计算折旧扣除的

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

②以经营租赁方式租入的固定资产

③以融资租赁方式租出的固定资产

④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

⑤与经营活动无关的固定资产

⑥单独估价作为固定资产入账的土地

⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产

（2）无形资产不得计算摊销扣除的

①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

②自创商誉

③与经营活动无关的无形资产

④企业不得计算摊销费用扣除的无形资产

（3）不得扣除的工资薪金

国有性质企业的工资薪金，超过政府有关部门给予的限定数额的部分。

（4）不得扣除的投资资产成本

企业在对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除

（5）不得扣除的汇兑损失

已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关部分的汇兑损失，不得扣除。

（6）不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折扣摊销扣除。

（7）除企业依照国家有关规定为特殊工会总职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（8）取得不符合规定的税前扣除凭证。

（9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

（10）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（11）企业未发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以税前扣除，超过部分不允许税前扣除。

超过债资比原则上不允许税前扣除。在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过债资比的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除：(一)金融企业为5:1；(二)其他企业为2:1。

企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，其对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

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来源：财税评论

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