【实务】新收入准则下，可明确区分服务如何辨别？

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案例

向零售商支付的广告费，是否属于获取可明确区分服务？

A公司向零售商B出售1,000台手机，对价为100,000元。销售合同中同时包含一份广告合同，A公司需要向零售商B支付10,000元广告费，用于零售商B开展特定的广告促销活动。零售商B需要开展的特定广告促销活动，包括在重要位置的广告牌及当地媒体上投放广告。A公司也可以委托第三方提供类似广告服务。

• 情景一

  如果A公司委托第三方提供类似广告服务，价格为10,000元。

• 情景二

  如果A公司委托第三方提供类似广告服务，价格为8,000元。

在情景一和情景二下，向零售商支付的广告费应该如何计量？

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解析

应付客户的对价----决策树：

在本例中，零售商B很明显是A公司的客户。由决策树向下出发可看到，零售商B提供给A公司的广告服务和A公司向B零售商出售手机是明确可区分的，因为A公司也可以委托第三方提供类似广告服务。A公司支付给零售商B的广告费用会计处理应与购买其他广告服务所产生费用的会计处理一致。

值得注意，收入准则的应用指南规定，企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。所以，对于案例中的两个情景，会有以下不同考虑：

• 情景一

  A公司委托第三方提供类似广告服务而发生的价格，与A公司支付给零售商B的广告费用10,000元一致，反映了服务的公允价值，所以手机销售的交易价格100,000元并不会受到向零售商B支付广告费用的影响。因此A公司手机销售应确认的收入为100,000元，另外支付给零售商B的10,000元应记为广告费。

• 情景二

  A公司委托第三方提供类似广告服务的价格为8,000元，而A公司支付给零售商B广告费用10,000元，其中超过广告服务公允价值的2,000元为应付客户的对价，应视为对手机销售价格的抵减，因此A公司手机销售应确认的收入为98,000元（即100,000元-2,000元）。

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来源：普华永道（本微信文章中的信息仅供一般参考之用，不可视为详尽说明，亦不构成普华永道的法律、税务或其他专业建议或服务。普华永道各成员机构不对任何主体因使用本文内容而导致的任何损失承担责任。）

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