原创|收入核算不规范引发的税务风险该如何解决？

引言

这两天在浏览一些税务信息网站的时候，看到了上海某医药科技公司由于收入确认不及时导致补缴了企业所得税约3521万及对应的税收滞纳金约1542万。瞬间引起我的好奇心，想进一步了解是什么原因引起的。首先，简单的介绍一下公告中提及的情况：

该医药科技公司在2016年度采用分期收款方式向深圳某药业公司转让了一项新药技术，该医药科技公司在进行收入确认的账务处理时按照收款的时点进行处理，在该年度的企业所得税年度申报的时候，也采用了与账务处理一致的方式。

在2019年，该医药科技公司进行自查时，对上述技术转让收入确认时点按照企业会计准则进行了相关调整，即将该项采用分期收款方式的技术转让收入统一调整到2016年度进行确认，因此，导致了文章开头提及的补税及滞纳金了。虽然网站上公布的并不详细，但我们不妨大胆地去分析这个案例，锻炼锻炼我们的思维分析能力。

据网站介绍，该医药公司在2019年在会计处理上进行了调整及补缴了企业所得税及滞纳金，即当时入账的时候会计处理是不正确，同时，企业所得税处理也存在问题。所以，我们着重从账务处理和税务处理两个方面来进行分析 ：

01

会计处理分析

企业不同销售业务及收款方式，适用的会计处理方法不同，比如说，分期收款方式销售商品、销售不动产、转让无形资产等，对应适用的账务处理方法，是不一样的。

而该医药科技公司出售的是医药生产技术及相关专利，均属于无形资产，我们再来分析一下，是属于转让所有权，还是使用权呢？由于我们是事后进行分析，根据这笔交易的会计调整结果来看，该笔业务很有可能是属于转让无形资产所有权，并且当年已完成相关所有权的权属转移。如果是这样，不管是一次性收取所有款项，还是分期收取款项，都应在当年一次性确认收入的实现，且该项收入属于非主营业务收入。就是说，虽然采用了分期收款方式，但是这并不意味着收入就要分期确认的，我们要根据交易的实质进行判断。

02
税务处理分析

在税务方面，该笔业务主要涉及的税种包括增值税或营业税（营改增前）、城建税及附加、企业所得税、印花税等，由于公告中并没有提及补缴增值税或营业税，因此，我们在这里就只针对企业所得税方面进行分析：

根据《企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业转让无形资产属于转让财产收入，而转让财产收入在计算企业所得税时收入确认，应按照《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》【国家税务总局公告2010年第19号】第一条规定进行处理，即对于企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

所以，该医药科技公司就该笔技术转让收入应当一次性在2016年度计入收入并计算缴纳企业所得税。

该医药科技公司原账务及税务均按照分期收款方式销售商品的方法来处理，导致未及时确认收入而产生补税及滞纳金问题。

03

财务管理角度

通过上述两个方面的分析，我们了解到怎样才是正确的财税处理，企业也为此承担了什么样的后果，但归根结底是什么原因导致的呢？

一般来说可能存在以下几方面的原因：

1、 有意违纪造成会计基础工作混乱

有些单位为了达到偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等非法目的，有意不按照国家统一会计制度的规定记帐、算帐、报帐，以借机“混水摸鱼”。会计造假是一种国际性的现象，在西方国家也并非新鲜事，在美国也相当的突出。会计造假的历史相当悠久并延续至今。最近的某咖啡品牌的财务造假事件，不仅市值瞬间蒸发，还严重影响了它的经营发展。

2、内部管理制度不健全,对业务主管部门监督检查不够重

新《会计法》中对单位内部会计监督制度作出了明确规定，许多单位也都有制度、有办法、有机构，就是执行不了。按目前的内部审计模式，内部审计在单位负责人领导之下，缺乏独立性和权威性。而带头违反会计制度的往往是单位的领导人,会计作为被领导者要约束领导者的行为，从目前会计监督体制中会计人员作为监督者的地位身份和权限上看都是不可能的。这种“谁监督谁就会吃亏”的约束机制必将造成会计内部监督功能的进一步弱化。

3、财务核算制度不规范

财务核算的目的，是为了能够真实的反应出企业的经营情况，因此，不规范的财务核算制度导致会计信息失真，不仅如此，财务核算不规范还会导致企业产生各种税务风险，严重时，企业还可能需要承担相应的违法、违规的法律责任，影响企业的生存和发展。

04
应对建议

对于存在的这些问题，我们有以下四个建议：

1、 搭建完善的财务体系；

2、 提升会计人员的素质；

3、 定期对企业定期进行检查；

4、 强化企业管理人员管理意识和管理水平。

透过我们众多不同类型及规模企业的服务经验中可以得知，不论是即将IPO的企业，还是初创型的中小企业，都需要对企业的财务及税务管理规范加以重视。为企业提前做好相应的财税管理规划，才能让企业实现发展战略和目标。

END

作者|陈蝶仪

编辑 | 刘幸娜

审核丨Stephy

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