税会差异分析 | 租金收入篇

Preface

前  言

企业所得税汇算5月已过，大家有没有被汇算弄得焦头烂额……

小必在汇算期间遇到一个关于“租金收入税会差异”的小案例，今天给大家分享一下：

A企业2020年1月1日起将该企业持有的商业租赁给B公司使用，合同约定租赁期3年，从2020年1月1日至2022年12月31日，租金每年300万元（不含税）。出于招商考虑，租赁合同中约定租赁期届满之日一次性收取租金。

Q：账面2020年度已按照权责发生制确认租金收入300万元，A房地产企业是否可于2022年税法上确认租金收入？

接下来小必为大家总结一下租金收入税会差异，再来解析上述案例及企业所得税汇算申报表该如何填写。

Key points

租金收入税会差异

接下来小必为大家总结一下租金收入税会差异，再来解析上述案例及企业所得税汇算申报表该如何填写。

租金收入税法规定

《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条“关于租金收入确认问题”规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

租金收入会计规定

会计上按照权责发生制原则确认收入，在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。

税会差异

在按租赁期平均收取租金情形下，税法规定与会计处理没有差异。

在租赁开始日一次性收取租金，如果纳税人在税务处理选择按租赁期均匀确认租金收入，则税会不存在差异。

在租赁期满一次性收取租金、或者租赁期租金未平均收取的情形下，则税会在差异，需要在每年的所得税汇算清缴时进行纳税调整，填报A105020。

Key points

企业所得税汇算申报

根据上述规定，A企业当然可以按照合同约定的应付租金的日期确认租金收入，即于2022年税法上一次性确认租金收入900万元，且每年需填报A105020如下：

2020年应纳税调减300万元：

*点击放大查看

2021年应纳税调减300万元：

*点击放大查看

2022年应纳税调增600万元：

*点击放大查看

接下来，小必将陆续为大家带来利息收入、特许权使用费、政府补助的税会差异，敬请期待哟~

BRSINTC

联系小必

记得在「税律风云」菜单栏——必信本色Call me！ 

 往期回顾 #

左右滑动查看下一篇 

JOIN US #

扫码加友

即可获得

专属客服

客服邀请

加入社群

广结良友

— 你的每一个点赞  我都当成了喜欢 —

允许其他网站进行非盈利性引用，但请注明出处，以尊重作者的劳动成果。未注明出处，严禁转载。对非法转载者，作者保留采用法律手段追究的权利。

图源说明：部分图片版权购买自创客贴，在此向原作者致谢，我们致力于保护作者版权，注重分享，所使用的图片属于相关权利人所有，因客观原因，仍有部分图片无法核实真实出处，未能及时与作者取得联系或有版权异议的，敬请相关权利人随时与我们联系，我们会立即处理，感谢！

点分享

点点赞

点点看