辞退福利允许税前扣除以及如何计算个人所得税？

彭怀文彭怀文说

2024-08-27

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彭怀文

问题1：辞退福利允许税前扣除吗？

辞退福利，属于会计术语，是指企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利被视为职工福利的单独类别，是因为导致义务产生的事项是终止雇佣而不是职工的服务。因此，辞退福利不能并入职工福利费。

一、辞退福利的会计处理

《企业会计准则第9号--职工薪酬》规定，企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益:(一)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。(二)企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：

1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

2.对于自愿接受裁减计划的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

3.企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退计划产生的应付职工薪酬。辞退计划预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。

4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月不能完全支付的，应当适用《企业会计准则第9号--职工薪酬》关于其他长期福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

二、辞退福利的税务规定

辞退福利属于会计术语，税法中并无此规定，但是有性质与内容属于辞退福利的相关规定。

（一）一次性补偿金的税务规定

国家税务总局曾经出台过《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函[2001]918号，已失效），规定：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，已失效）中第二条，即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。

但是，该规定依据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），该规定全文废止。目前，《企业所得税法》及其实施条例和有关税收法规并没有对离职补偿金的税前扣除标准作出明确规定，因此，企业支付的员工离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除。

但是部分省市区有这方面的规定，企业应注意当地税务规定。例如，《关于明确企业所得税管理若干问题的公告》（宁夏回族自治区国家税务局宁夏回族自治区地方税务局公告2013年第10号）第12条：

【问】企业与职工解除劳动合同关系给予的一次性经济补偿金，能否作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除限额的基数？

【答】根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，企业与职工解除劳动合同关系依据《中华人民共和国劳动合同法》（2013年修订）第四十七条、第四十八条和第八十七条给予的一次性经济补偿金，属于企业生产经营活动管理需要发生的合理支出，可以按规定申报税前扣除。因实际支付的经济补偿金不属于税法规定的工资薪金范围，不应作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额的基数。

另外，《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》（税总函[2015]299号）规定：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。该文虽然不是规范性文件，但是各地税务机关执行时基本上都参照执行。

二、内部退养人员工资的规定

内部退养是指职工与企业仍然保留了劳动合同关系，但是退出现有工作岗位并由企业发给其生活费，属于企业改制过程中的具有中国特色的产物。内部退养人员的工资（生活费）目前只有个人所得税方面的规定，而无企业所得税方面的规定。

内部退役人员的工资根据会计准则规定属于职工薪酬，计入管理费用。依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

因此，内退人员的退养工资，应计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。企业为内退人员按月支付的工资，可以参照在职员工的工资薪金进行处理，可以做为计算企业职工福利费和职工教育经费、工会经费的基数。

三、辞退福利的税会差异分析

（一）时间性差异

税前扣除须实际发生（支出），因此会计上确认的辞退福利在没有实际发生前不得税前扣除。

（二）注意辞退福利的分类

一次性离职补偿，只能作为“合理性支出”进行税前扣除，而不能作为“工资薪金”进行税前扣除，也不能作为职工福利费支出、工会经费支出、职工教育费支出等税前扣除限额的计算基数。

内部退养人员的工资，严格按照会计准则核算的是计入了“应付职工薪酬——辞退福利”，但是税前扣除可以“工资薪金支出”进行，因此需要进行调整，且也可以作为三项费用支出税前扣除限额的计算基数。

问题2：解除劳动合同的一次性补偿金要如何缴纳个税？

一、税法规定

财税﹝2018﹞164号规定：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

【案例】解除劳动关系取得的一次性补偿收入的个人所得税计算

王师傅在某公司工作了近20年，2019年9月，因病治疗后，不能从事原工作，也不能从事由用人单位另行安排的其他工作，劳动能力鉴定5级，按照《劳动合同法》的规定，依法与公司解除劳动关系。公司一次性支付王师傅经济补偿金12万元、医疗补偿金10万元。王师傅离职前12个月平均工资为6000元/月，当地上年度职工年平均工资50000元。

问：王师傅应纳多少个人所得税。

【解析】王师傅实际获得一次性补偿收入=12万元+10万元=22万元

当地上年度职工平均工资3倍=50000.00×3=150000.00元

超过3倍数额的部分=220000.00-150000.00=70000.00元

超出3倍部分不并入当年综合所得，应单独适用综合所得税率计算纳税，因此：

一次性补偿收入超额部分应交个人所得税=70000.00×10%-2520=4480.00元

二、注意事项

财税﹝2018﹞164号规定一次性补偿收入包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费，在实务中有可能具体叫法不一样，但是只要性质属于个人与用人单位解除劳动关系取得经济补偿都可以归入其中，因为所谓的“其他补助费”就是一个“筐”，专门用来“装”税法规定中不能完全列举的补偿或补助费名称的。

对于用人单位发放的一次性经济补偿标准高于劳动法规规定标准的，有人认为该部分补偿不符合法律规定，对超出法律规定补偿的部分，无论是否超出“当地上年职工平均工资3倍数额”，均不得免征个人所得税。这属于擅自对税法规定进行扩大性解释，因为财税﹝2018﹞164号并无这样的明文规定，而且税法并无权利去判断经济事项是否合法。财税﹝2018﹞164号中专门有“其他补助费”，而《劳动合同法》中并无“其他补助费”的规定，可见税收规定并无限定的意思。

“当地上年职工平均工资”，按照《劳动合同法》规定，为直辖市或设区的市政府公布的“本地区上年度职工月平均工资”，即至少是地级市“上年社会平均工资”。