视同销售都计入营业收入作为广宣费扣除限额计算基数吗？
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视同销售都计入营业收入作为广宣费扣除限额计算基数吗？
彭怀文
问：税法的视同销售都计入营业收入(计算广告费上限)吗？
解答：
《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 》（国税函〔2009〕202号）第一条“关于销售（营业）收入基数的确定问题”规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
但是，需要注意的是《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）的范围。
第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
注意上述第二十五条规定，包含三个并列关系的“视同”——视同销售货物+视同转让财产+视同提供劳务。
但是国税函〔2009〕202号第一条规定却只有两个“视同”——视同销售收入额+视同营业收入额。
二者的差异，是国税函〔2009〕202号第一条规定不包括——视同转让财产收入额。
为什么会出现这个差异呢？
因为《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
国税函〔2009〕202号只是规范性文件，法律层次低于作为法规的《企业所得税法实施条例》。
大家都清楚，企业转让财产，比如处置固定资产和无形资产，取得的收入都是不能作为广宣费扣除限额计算基数的，都是按照最终的净额（处置利得或损失）进行纳税申报的。
在实务中，大家口语中经常用“视同销售”来代替所有三项的“视同”，但是一定要清楚“视同”也是有区别的，“视同转让财产”是不能作为广宣费扣除限额计算基数的。
更多解释，可以查看我很早前的分享文章：
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