企业对于当期直接减免的增值税,应当如何进行会计处理?
企业对于当期直接减免的增值税,应当如何进行会计处理?
解答：
一、增值税免征的会计处理
增值税直接免税，除出口业务的免税外，分为两种情况：
1.小规模纳税人没有超过税法规定限额的
比如，在2023年小规模纳税人月销售额低于10万元（季度申报的销售额低于30万元），开具增值税普通发票的部分就免征增值税，开具增值税专用发票按照专票税额缴税。
（1）发生销售收入时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入等
（2）月末或季末销售额满足免征增值税的：
借：应交税费-应交增值税
贷：其他收益/营业外收入
说明：执行企业会计准则用“其他收益”，执行小企业会计准则用“营业外收入”。
2.税法规定的销售货物或服务免征增值税的
比如，自产自销农产品的，批发零售鲜活肉蛋或蔬菜，批发销售种子、种苗、农药、农机、农膜、滴灌带等，出租土地用于农业生产等。
由于这些货物销售或服务销售，本身就是免征增值税，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，满足条件的都是可以享受免征，开具发票时也是直接开具免税发票，即发票显示的税额是空白的，因此，在会计核算时不需要做价税分离。
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入等
说明：因为会计核算没有做价税分离，后期做增值税的免税申报，也就不需要再做结转。
二、增值税减征的会计处理
1.增值税减征，最典型的就是小规模纳税人征收率3%的，减按1%征收。应纳税额=含税销售额×1%/(1+3%)。
（1）发生销售收入时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入等
（2）月末或季末销售额满足免征增值税的：
借：应交税费-应交增值税
贷：其他收益/营业外收入
说明：执行企业会计准则用“其他收益”，执行小企业会计准则用“营业外收入”。
（3）超过免税额或开具专票的缴税：
借：应交税费-应交增值税
贷：银行存款
2.企业销售使用过的固定资产，适用简易计税的，可按照3%征收率减按2%计税。应纳税额=含税销售额×2%/(1+3%)。
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理
贷：固定资产
（2）销售：
借：银行存款等
贷：固定资产清理
3.二手车经销企业经销二手车减按0.5%征收率征收增值税。应纳税额=含税销售额×0.5%/(1+0.5%)。
借：银行存款等
贷：主营业务收入
4.住房租赁企业出租住房给个人，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×1.5%/(1+5%)。
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
增值税减征的政策出台时间前后不一致，具体的计税公式略有差异，实务中需要特别注意。