免费赠送和消费满额送都需要视同销售吗？

注册会员免费赠送外购商品和消费满额赠送委托加工商品、外购商品。这两种赠送行为是否视同销售？

注册会员免费赠送的礼品不对外销售没有价格，满额赠送的外购商品、委托加工商品可以对外销售有单独价格。

解答：

外购或委托加工商品对外赠送，主要涉及到增值税和企业所得税。

对于赠送，是否需要视同销售，需要结合操作细节与税法规定进行综合判断。

一、增值税

（一）需要视同销售的情形

依照《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定，企业将自产、外购或委托加工的货物，无偿赠送他人的，需要视同销售计算增值税。

因此，企业以免费赠送为噱头，吸引顾客注册会员的，需要视同销售缴纳增值税。

对于消费满额再赠送商品的，是否需要视同销售，就需要看企业的发票开具，满足税法规定的不需要视同销售计算增值税，否则还是需要视同销售计算增值税。

（二）不需要视同销售的情形

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

因此，即使是消费满额后再赠送，如果不在一张一张发票上以“折扣”形式体现，也无法按照折扣后的销售额计算增值税，赠送商品需要单独计算增值税。

（三）视同销售的价格确认

《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

二、企业所得税

（一）需要视同销售的情形

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；(三)用于职工奖励或福利；(四)用于股息分配；(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。

因此，企业为吸引顾客注册会员，免费赠送商品的，需要视同销售。

（二）不需要视同销售的情形

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

因此，企业以消费达到一定额度赠送商品，属于上述规定的搭赠销售，不需要视同销售。注意，企业所得税没有强调发票的开具，即使没有在一张发票开具，增值税需要视同销售，企业所得税也不需要视同销售。

三、个人所得税

企业对个人赠送商品，还可能需要扣缴个人所得税。

（一）需要扣缴个税

《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。

因此，企业以免费赠送为手段，吸引客户注册会员的，向个人赠送礼品需要按照“偶然所得”扣缴个税。

（二）不征税个税的情形

《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条规定，企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

因此，企业开展消费满额赠送礼品的，不需要扣缴个税。

综上所述，企业在开展促销与市场推广时，一定要注意税法规定的细节，避免给本企业造成多缴税或少缴税的税务风险。