商贸企业销售咸鸭蛋礼盒的税率是多少？

咨询内容：商贸企业咸鸭蛋礼盒的税率是多少？

答复内容：

 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

根据《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定：“（二）畜牧产品　......3.蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。“

因此结合企业实际，符合上述范围咸鸭蛋税率9%。但是咸鸭蛋礼盒税率 13%。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系陕西税务12366或主管税务机关。

彭怀文说：

按照上述税务局的解答，咸鸭蛋税率9%，咸鸭蛋礼盒税率 13%。

我不知道是提问人描述不清楚，还是解答人理解没有到位：难道商贸企业是将咸蛋和礼盒分开销售的吗？或者税务解答人员的理解：礼盒装的咸蛋=蛋类的罐头？

《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号）规定，“经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋”不能在享受流通领域享受免征增值税的优惠政策。因此，商贸企业销售咸蛋是需要缴纳增值税的。

众所众知，罐头是密封的，包括硬罐头和软罐头，属于农产品深加工产品，所以财税字〔1995〕52号才将罐头类的产品排除在农业产品及初加工产品之外。

超市商场常见的咸蛋，有多种包装形式，到底该适用低税率还是高税率，重点就在于是否属于“蛋类的罐头”，而跟是否礼盒包装无关。

商贸企业销售的咸蛋，多数是已经加工为“开袋即食”的熟食，多数在每一枚咸蛋外有一层密封的软包装（聚酯或尼龙等材料），属于软罐头，应按照深加工产品适用13%的高税率。当然，也不排除有部分是没有密封包装，并不属于软罐头，这部分依然还是属于财税字〔1995〕52号规定的农业产品及初加工产品，应适用农产品及初加工产品销售的9%低税率。

作为咸蛋商品的纸箱包装，并不是财税字〔1995〕52号规定的区分初加工农产品与深加工产品的标准。