《审计研究》2018第4期目录及摘要

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《审计研究》2018年第4期

1.关于新时代中国特色社会主义国家审计若干问题的思考

孙宝厚

【摘要】党的十九大作出了改革审计管理体制的决策部署。党的十九届三中全会决定,组建中央审计委员会,中央审计委员会办公室设在审计署,同时优化审计署职责,构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系,更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。今年5月23日,习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上,深刻阐述了审计工作的一系列根本性、方向性、全局性问题,指明了新时代中国特色社会主义审计事业的前进方向,为新时代审计工作提供了根本遵循。为学习贯彻落实好中央有关会议精神,本文在对审计管理体制改革情况、中央审计委员会第一次会议精神作介绍的基础上,就新时代中国特色社会主义国家审计若干理论和实践问题谈些思考。

【关键词】 审计管理体制；优化；构建；改革

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2.关于深化金融审计的几点思考

^王志成

【摘要】 党的十九大以来,金融审计进入了新时代。本文总结了金融审计从财务到业务、从信贷到全链条、从银行到非银和从机构到市场的四个阶段和三次历史跃升。在全面分析新时代金融审计新环境的基础上,重点论述了新时代金融审计的五项主要任务,包括金融审计要助力打好防范化解重大风险攻坚战、推动金融回归服务实体经济本源、推动金融改革、推动加强金融监管和监管协调和促进金融反腐倡廉。最后,本文从审计理念、技术方法、组织模式、工作方法和人才培养五个维度提出深化金融审计的路径,以期对金融审计工作有所指引。

【关键词】 金融审计；审计任务；深化略径

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3.乡村振兴战略背景下扶贫审计创新研究

^{吕劲松，黄崑}

【摘要】 基于实施乡村振兴战略和打好精准脱贫攻坚战的政策背景,本文从扶贫政策目标的顶层设计层面、参与主体层面、政策优化组合三个维度总结了我国扶贫政策的演变逻辑和主要特征。针对乡村振兴战略主要内容及扶贫审计目标定位,本文从进一步加强扶贫审计与乡村振兴战略相关政策的精准对接、创新完全覆盖工作机制、增强以审计为枢枢纽的扶贫审计监督合力、在更高层面整合扶贫审计资源、创新扶贫信息化审计方式、探索完善政府督查和审计联动机制推动化解扶贫审计整改难问题等六个方面,提出创新完善扶贫审计的现实路径。

【关键词】 乡村振兴战略；扶贫审计；创新

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4.国家重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计创新与发展研究

^{审计署武汉特派办课题组}

【摘要】 重大政策措施贯彻落实情况审计是国家审计创新发展的重要方面。本文什对重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计的特点,在审计基础条件方面,提出要完善重大政策措施贯落实情况跟踪审计的相关法律准备、优化重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计的人力资源配备、强化重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计的技术方法储备。在审计实施过程方面,提出创新审计组织方式,调整设立专业组织机构,优化审计流程控制;调整审计对象,聚焦国家重大战略部署和最新改革政策措施;革新审计切入角度,重点关注执行不力和政策制度缺陷等问题。在审计结果运用方面,提出明确重大政策措施落实情况审计报告的编写规范,落实审计发现问题的执纪问责,以及加强成果宣传。最后,本文就防范审计风险、强化审计整改等问题分析了未来的研究方向。

【关键词】 创新政策措施；跟踪审计；创新发展

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5.审计机关审计风险管理研究研讨会综述

^肖春辉

【摘要】为进一步加强审计机关风险管理,提升审计机关和审计人员防范风险的意识和能力,中国审计学会于2017年12月19日在京召开了审计机关审计风险管理专题研讨会。来自审计署机关、特派办。地方审计机关和高校的50余人参加了研讨,其中12篇论文的作者作了主题发言,与会代表围绕审计机关审计风险与风险管理的概念与特征,审计风险形成的原因与表现。审计风验防控的对策,风险管理体系构建等问题进行了深入的研讨。

【关键词】 审计风险管理 

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6.基于支出周期的预算遵从审计框架研究——兼论预算会计在财政审计中的作用

^{王雍君，孙哲}

【摘要】为强化和改进公共预算与财政审计在公共部门治理中的作用,开发和应用基于支出周期的预算遵从审计模式至关紧要。主要由于适当框架的缺失,现行预算遵从审计在理论与实务上都面临不少困感和挑战,亟须回归基于支出周期的审计模式,以确保预算执行与预算授权间的一致性。与聚焦单一决算审计的现行模式不同,新模式将审计的信息功能和监督功能扩展到支出周期的所有阶段,涵盖授权、承诺、核实、付款以及会计审核与支付令签发的完整过程,预算遵从审计的有效性、可靠性和可信度将由此获得全面提升。当务之急,莫过于开发真正意义上的、全面的预算会计体系。新近颁布的政府会计准则和于2019年实施的新会计制度,与此要求尚有距离。

【关键词】 预算遵从审计，支出周期，预算会计

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7.非居民企业反避税政策存在问题及政府审计发挥作用的路径研究——以“儿童投资主基金税案”为例

^{杨英杰，郭瑞}

【摘要】随着我国吸收外资持续增长,由此带来的非居民企业间避税问题日益严重。本文选取典型非居民企业间接转让股权税案“儿童投资主基金税案”为例。针对目前我国非居民企业间接转让股权反避税政策与实践中,存在合理商业目的判定主要注重客观因素、实质重于形式原则未被到入税法、司法机关约束能力有待提高、内部审计和社会审计核独立性弱化提高了企业的税收激进程度等问题,重点关注税务机关和法院如何进行合理商业目的测该,并尝试通过对国家税务总局2015年第7号公告中合理商业目的判定要件进行主客观分类。分析判定要件设置的合理性。本文认为,政府审计在促进完吾我国非居民企业间接转让股权反避税政策的作用路径主要有推动执法机关实事求是地判定是否是“合理商业目的”,促进一般反避税条款的不断完善,推动税务机关和司法机关不断提升反避税能力,不断加强政府审计强化反避税部门联合监管。

【关键词】 政府审计；非居民企业；间接转让股权；合理商业目的测试；税收法定原则

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8.政府环境审计与环境绩效改善

^{曾昌礼，李江涛}

【摘要】政府环境审计是一种独立的经济,能够通过提高环保资金的使用效率、促进环境保护政策的落实以及提高地方履行政府环境管理责任等机制发挥环境治理功能。利用2005~2014年《中国审计年鉴》和2009审计署公布的《“三河三湖”水污染防治绩效审计调查结果》的经验证据,实证检验发现,政府环境审计确实有助于改善环境绩效。进一步研究发现,当政府审计强度越大、政府间竞争越弱、制度环境越好时,政府环境审计的环境污染治理功能越好。本文实证提供了政府环境审计效果的经验证据,对政府环境治理具有重要启示意义。

【关键词】 政府环境审计；审计强度；政府竞争；制度环境；环境绩效

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9.国家审计的“三公”预算治理效应——基于中央部门的经验证据

^{张琦，宁书影，郑瑶}

【摘要】“三公”经费因可能涉及官员在公共资金使用过程中的违法违纪行为而广受社会关注。国家审计作为国家治理体系中重要的组成部分,理论上应该具备政府“三公”预算的治理效应。我们以中央部门“三公”预算为观测对象,实证研究了国家审计的”三公”预算治理效应。研究发现:国家审计介入能够显著抑制中央部门的“三公”预算,其中,国家审计在公务用车改革之前发挥出更强的公车预算抑制作用。进一步分析发现:国家审计能够分别通过震慑机制与纠偏机制发挥“三公”预算治理作用。在审计震慑力度越大,纠偏程度越高时,国家审计对“三公”预算的抑制作用越强。

【关键词】 国家审计；“三公”经费；预算抑制

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10.问题导向的公共投资审计模式研究

^{李曼，陆贵龙}

【摘要】政府审计是公共投资监管体系中的重要组成部分,目前大多数公共投资项目已经普遍应用跟踪审计,在促进公共资金的合法有效利用中发挥了重要作用。近年来,随着外部环境的变化,跟踪审计已经越来越无法满足新时代国家治理目标的要求。本文指出了现有公共投资跟踪审计的现实问题,提出问题导向的公共投资审计模式,对跟踪审计进行修正和完善,并分析了问题导向的公共投资审计模式的原则、构建思路和内容。在此基础上,对某省审计厅的审计项目进行了检验。研究发现,问题导向的公共投资审计是实现新时代国家治理目标的有效手段之一,是跟踪审计的创新和发展,旨在解决跟踪审计中审计力量不足、资源分配不合理等问题,有利于实现审计全覆盖和提高审计效率。

【关键词】公共投资；问题导向；新时代；国家治理，全覆盖

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11.关键审计事项披露与审计人员感知的审计责任

^{韩冬梅，张继勋}

【摘要】近几年,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)和我国准则制定部门都对传统标准审计报告进行了改进,改进的核心是在审计报告中增加关键审计事项的披露,这一改进可能会影响审计人员感知的审计责任。本文基于心理学理论,采用实验研究方法,分析和检验了新审计报告模式、披露的关键审计事项中有无结论性评价对审计人员感知的审计责任的影响。研究发现,当被发现关键审计事项存在重大错报时,与传统标准审计报告相比,在新标准审计报告下,审计师感知的审计任更小;在新标准审计报告下,与不含有对披露关健事项结论性评价审计报告相比,对含有对披露关键事项结论性评价审计报告,审计师感知的审计责任更大。研究还发现,审计人员感知的解脱审计责任的程度中介了审计报告模式与审计人员感知的审计责任之间的关系。

【关键词】关键审计事项，披露，审计人员，审计责任感知

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12.地方政府环境规制与审计费用——来自民营重污染上市公司的经验证据

 余海宗，何娜，夏常源

【摘要】本文基于“文本分析法”,以2006-2015年手工整理的地方政府年度工作报告中包含环保类关键词的字段和句子数刻画环境规制程度,实证检验地方政府环境规制对审计费用的影响。研究发现,地方政府环境规制增加了辖区内民营重污染上市公司的审计费用。该结论在排除替代性解释、替代变量以及控制内生性等稳健性检验之后依然成立。进一步分析发现,在内部控制薄弱和技术创新水平较低的样本中,地方政府环境规制对审计费用的影响更加显著。本文的发现丰富了环境规制和审计费用的相关文献,为建设“美丽中国”背景下的我国重污染企业如何走出环保国境,具有一定的理论贡献和现实启示。

【关键词】地方政府环境规制，审计费用，内部控制，技术创新

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13.高管学术经历、外部治理水平与审计费用

 ^{沈华玉，张军，余应敏}

【摘要】高管特征和外部治理机制对上市公司审计费用具有重要影响。本文以2007~2016年中国上市公司为样本,探讨了高管学术经历和外部治理水平对审计费用的影响结果及影响机制。研究发现:高管学术经历降低了上市公司审计费用,高管学术经历对公司审计费用的负向影响在机构投资者持股比例较低、分析师跟踪人数较少、非国有企业的样本组中更加明显。高管学术经历影响审计费用的机制包括:高管学术经历能够降低公司可操纵性应计盈余和提高公司会计稳健性,进而降低了公司的国有风险,降低了公司的审计费用。研究结论丰富了“高阶”理论、公司治理、审计费用等相关文献,为提高政策监管效率、提高上市公司治理水平和会计信息质量提供了有益借鉴。

【关键词】学术经历；审计费用；治理水平；高管特征；国有企业

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14.社会规范、企业环境影响与审计收费惩戒——来自我国上市公司的经验证据

 ^{李培功，陈秀婷，汶海}

【摘要】通过制约和改变个体偏好,社会规范能够对人类行为产生重要影响。以我国环境治理为背景,审计收费行为可能成为社会规范对资本市场参与主体进行治理与惩戒的又一重要渠道。研究发现,在控制公司特征变量后,重污染企业的审计费用显著高于其他企业;同时,环保企业的审计费用与其他企业未发现显著差异,社会规范对审计收费的响具有非对称性。横截面角度,社会规范约束越强地区的重污染企业的审计费用越高;时间序列上,社会大众环保意识越强的年份,重污染企业的审计费用越高。近年来,在我国环保立法及执法强度没有发生显著变化的情况下,重污染企业的审计收费却显著提高,这在一定程度上缓解了遗漏变量的可能性,也暗示重污企业更高的审计费用更可能受到来自社会规范的影响。

【关键词】社会规范，环境影响，上市公司，审计收费

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15.內部控制质量与企业税收策略调整——行业层面及时间序列的经验证据

 ^{王茂林，黄京菁}

【摘要】内部控制质量在企业税收策略调整中存在显著影响。研究发现:高质量的内部控制有助于企业优化税收策略,企业内部控制质量与税收策略选择之间存在非线性关系。从企业短期、长期的税收筹划来看,当企业税收激进度不高时,高质量的内部控制能够促进企业避税,增加企业避税收益;而税收激进度过高时,则能抑制企业过度避税,降低避税风险,且内部控制对企业长期或短期税收激进程度的影响在极端保守或极端激进避税的情形下更为显著。从行业调整层面,高质量内部控制能够显著降低企业实际税率的行业偏离度。从年度间调整层面,高质量内部控制能够实现税收策略在年度间的显著优化。本文研究为内部控制影响企业税收策略调整提供了行业层面及时间序列的经验证据,为揭示内部控制的作用机理及经济后果研究提供了重要补充。

【关键词】内部控制质量，税收策略调整，行业层面，时间序列

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16.新闻媒体报道与内部控制意见购买

^耀友福

【摘要】本文以2013~2016年中国A股上市公司为样本,运用 Lennox(2000)的审计意见购买模型,考察中国上市公司内部控制审计意见购买行为及其经济后果,以及新闻媒体报道对内部控制审计意见购买的治理效应。研究发现,变更内控审计师的上市公司,内部控制审计意见购买的概率越大,且内部控制审计意见购买在内控审计师非升级变更方面更明显;在经济后果方面,内部控制审计意见成功购买使得内部控制审计报告激进性更高,联动降低了财务报告审计质量。从新闻媒体治理视角,媒体负面报道对内部控制审计意见购买及其成功购买行为后果具有明显改善效果,且这种积极治理作用在内控审计师降级变更和分所审计师变更层面更明显。本文首次提供了中国新兴资本市场内部控制审计意见购买及其经济后果的重要证据,并从新闻媒体监督视角为内部控制审计意见购买的监管与治理提供了经验依据。

【关键词】内部控制，意见购买，审计师变更，媒体负面报道，总分所

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17.民营企业党组织参与董事会治理的作用探讨

^{李世刚，章卫东}

【摘要】基于党组织普遍存在于民营企业的现实背景,手工收集了2004-2015年A股民营企业党组织参与董事治理数据,实证检验了民营企业党组织参与董事会治理对审计意见的治理效应。实证结果发现,民营企业党组织参与董事会治理能够显著降低企业被出具非标准审计意见的概率,加强党的建设强化了民营企业党组织参与董事会治理对审计意见的治理效果。进一步研究发现,民营企业党组织参与董事会治理能够显著降低企业购买审计意见的概率,显著降低企业的审计收费和超额审计收费。上述结果表明民营企业党组织参与董事会治理的确起到了公司治理作用,为进一步健全和完善民营企业党组织参与公司治理提供了经验证据的支持。

【关键词】民营企业党组织；董事会治理；审计意见；审计意见购买；审计合谋

本期编审人员

素材来源 | 江西财经大学 本科生 张梓妍

执行编辑 | 华中科技大学在读 庞佩

审核编辑 | 福建农林大学 全进

终审 |  西北师范大学  杨  阳

主编｜北京交通大学   水皮（李高波）

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