《审计研究》2018年第2期目录摘要

青年会计学者联合发起会计领域NO.1高端自媒体

传播会计前辈思想，引领青年一代成长

因缘分相聚，因互助成长，因智慧光华

“深化审计基本理论研究  推动审计管理体制改革”专栏

董大胜

市县审计机关发展现状、困难及对策               

江苏省审计学会课题组

深化市县审计机关发展的途径和对策

黑龙江省审计学会课题组

完善审计制度与市县审计机关发展研究

广东省审计学会课题组

大数据环境下的数据式绩效审计横式研究——以X市智慧停车规划与管理项目绩效审计为例

彭冲 胡重辉 陈希晖

中国审计文化历史变迁的特征探讨

谭建立

不完全契约框架下PPP项目绩效审计探讨

吉富星

领导干部自然资源资产离任审计、政治关联与权益资本成本

全进 刘文军 谢帮生

董事高管责任保险与审计费用

袁蓉丽 李瑞敬 李百兴

审计师-客户匹配度、审计师变更与审计费用

酒莉莉 刘媛媛

异质性机构投资者持股水平与审计收费

夏宁 杨硕

高管从军经历影响审计费用吗？——基于组织文化的新视角

权小锋 徐星美 蔡卫华

审计师感知分析师行为的新解释——一个关于分析师调研行为的探索

许汝俊 袁天荣

审计师行业专长缓解了资产误定价吗？

王生年 宋媛媛 徐亚飞

公允价值分层计量、环境不确定性与审计质置

杨书怀

签字会计师-高管乡音关系与审计质置

袁德利 许为宾等

“四大”审计会影响商业银行贷款损失准备吗？

米春蕾 陈超

摘  要

1

市县审计机关发展现状、困难及对策

江苏省审计学会课题组

研究市县审计机关发展对审计在党和国家在监督体系及国家治理中发挥基层监督和促进完善基层社会治理具有重大意义,，本文以《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及配套文件明确提出的对省级以下地方审计机关实行人财物统一管理改革作为研究基础，以全国7个改革试点省份之一的江苏省作为研究对象，阐述了市县审计机关发展的现状和取得的初步成效，从审计处理处罚、审计矛盾风险、审计干部队伍以及审计内部管理等维度分析了面临的困难和不足，提出了加大审计执法力度、合理配置审计资源、有效防范审计风险、推进审计队伍建设、提升审计管理和综合能力等对策和建议。

2

深化市县审计机关发展的途径和对策

黑龙江省审计学会课题组

我国经济改革的不断深入对国家审计提出了更高要求。市县审计机关作为国家审计系统的基石，发挥着重要作用，直接影响审计事业的持续发展，本文从分析市县审计机关现状及存在的审计队伍建设有待加强、人员调配和项目安排机动能力弱、所属事业单位成为改革难点、审计质量和效率有待提高等问题入手，指出产生问题的主要原因是市县审计机关人员少、知识结构不合理、后备力量不足、审计人员能力参差不齐、审计工作任务重、临时交办工作多、技术手段落后等，并从明确各级审计机关功能定位、提高审计人员能力和素质、建立健全审计项目计划统筹管理机制、推动所属事业单位及事业编制人员改革、推进审计信息化建设、推进审计监督全覆盖六个方面切入，提出发展途径和建议，为深化市县审计机关发展提供参考。

3

完善审计制度与市县审计机关发展研究

广东省审计学会课题组

党的十九大报告明确要求，健全党和国家监督体系，完善审计管理体系，构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系。完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权，是党中央对审计工作做出的重要决策。当前，广东省完善审计治理工作正在有序推进，对市县审计机关的发展，既是机遇也是挑战。一方面，完善审计制度为市县审计机关的未来发展提供了良好的环境和机遇；另一方，能否通过完善审计制度有效解决基层审计机关的突出问题，也成为市县审计机关发展的关键。本文结合广东省完善审计制度的试点情况，通过全面深入进行调查，指出市县审计机关在领导干部管理方式、审计全覆盖、审计质量控制、审计整改、审计队伍素质能力等方面存在的不同程度的问题，从聚焦主业、构建审计一盘棋、明确领导班子提名权、建立统一的审计职业保障机制、建立审计辅助人员制度以及加强对下级审计机关的考核培训等方面提出解决对策。

4

大数据环境下的数据式绩效审计模式研究

——以X市智慧停车规划与管理项目绩效审计为例

彭冲 胡重辉 陈希晖

信息化时代，大教据掀起了新一轮审计思维交革的浪潮。本文以x市路边智慧停车规划与管理活动为案例进行研究，利用海量交通管理大数据和多种数据统计分析方法探讨绩效差异改进型审计，从中归纳出大数据环境下数据式绩效审计在审计环境、主体、方法、定位、证据、评价标准等方面的新特征和实践经验。研究显示：大数据驱动着审计环境与绩效审计的双向拓展；审计主体上审计机关更适合开展数据式绩效审计，而该模式倾向于数据分析方法和可视化技术的综合运用，为开展绩效差异改进型审计创造了条件；审计对象的变化带来了审计证据类别、特征及取证模式的改革。此外，大数据环境还给审计评价标准带来新的挑战。

5

中国审计文化历史变迁的特征探讨

谭建立

审计与审计思想及审计文化存在着密切关系。从审计文化的视角，通过对审计历史变迁的研究，考察中国古代审计的思想标准、评价标准及制度标准，得到古代审计文化的四大基本特征，即公正公义、分官任职，廉洁无私、忠于职守，查贪纠弊、保障皇权，统一标准、考量政绩。公正公义、分官任职是中国古代整个审计机构设置变迁的历史脉络，廉洁无私、忠于职守是古代审计人的惯有风范，查贪纠弊、保障皇权是古代审计人的根本职责，统一标准、考量政绩推动形成审计统一的思想标准、评价标准和制度标准。这都是古人留下的宝贵审计文化，对于指导现代审计工作具有重要的参考价值。

6

不完全契约框架下PPP项目绩效审计探讨

吉富星

当前，我国PPP发展成绩显著。但也存在不规范、效率低下等问题。究其原因，一定程度上源于不完全契约特性，由此导致重复博弈、行为异化。PPP项目绩效审计应基于绩效管理、合同治理角度。以“防风险、提效率”为导向，高度重视、深度介入前端投资决策与合同订立，并关注实施中的“风险-收益"动态调整、绩效优化。PPP项目绩效审计应以合同完备性与治理为主线，加强全过程跟踪审计、突出各阶段审计重点，以此形成高效闭环与联动审计。尤其要强化项目发起与论证、合同核心条款、采购透明与竞争性等前端环节的审计，同时，对实施中影响绩效的成本核定、重大风险调整、绩效考核、定价与付费、预算管理、信息披露等环节开展持续优化审计。

7

领导干部自然资源资产离任审计、政治关联与权益资本成本

全进 刘文军 谢帮生

文章利用领导干部自然资源资产离任审计试点这一事件，研究了试点对重污染、资源型企业权益资本成本的影响，在此基础上考察了政治关联的增量效应。研究发现，试点对重污染、资源型企业权益资本成本整体上没有显著影响，但提高了试点地区没有政治关联企业的权益资本成本。还发现试点后没有政治关联的重污染、资源型企业业绩下降，而有政治关联的企业业绩无显著变化，这进一步支持了文章的结论。文章研究结果表明，领导干部自然资源资产离任审计实施会导致重污染、资源型企业面临更高的权益资本成本，但政治关联可以弱化这种影响。文章初步检验了领导干部自然资源资产离任审计制度的经济后果，也丰富了权益资本成本领域的研究。

8

审计师——客户匹配度、审计师变更与审计费用

酒莉莉 刘媛媛

审计师-客户匹配度是影响审计师-客户关系重构以及审计定价行为的重要因素。研究发现：审计师-客户匹配度与未来审计师变更之间呈负相关关系，这说明如果公司与其审计师之间越匹配，未来发生事务所变更的可能性就越小；变更了审计师的公司，相较于变更前的匹配度，变更后的匹配度显著提高；审计师-客户匹配度越高，审计师所收取的审计费用越低，且非正常审计费用也越低；审计师-客户匹配度能够显著缓解审计师变更与审计费用间的正相关关系，说明较高的匹配度有效缓解了事务所变更所带来的审计收费的增加成本。这些结果表明，更为合理的审计师-客户组合对事务所和公司而言均具有重要价值。

9

异质性机构投资者持股水平与审计收费

夏宁 杨硕

本文以我国上市公司为样本，从异质性的视角考察了机构投资者持股水平与审计收费的关系。结果显示独立的机构投资者持股水平与审计收费显著负相关，进—步研究发现，国有企业增强了独立机构投资者持股水平与审计收费的负相关性；稳定型的独立机构投资者较交易型的独立机构投资者发挥了更好的治理作用。研究结论表明，对我国上市公司而言，独立的机构投资者能有效发挥公司治理作用，从而改善独立审计的治理环境。独立的机构投资者持股水平越高，能对我国上市公司发挥更好的治理作用，从而降低会计师事务所面临的实际审计风险水平，使其相应的审计费用显著降低。该研究丰富了审计定价理论，进一步完善了审计收费模型，同时也可从侧面指导投资者进行合理的投资决策。

10

高管从军经历影响审计费用吗?

—基于组织文化的新视角

权小锋 徐星美 蔡卫华

组织文化如何影响审计市场是当前研究的前沿。文章从组织文化的视角切入，考察高管从军经历对审计费用的影响效应及机理。基于2003-2014年中国深沪两市主板上市公司的研究发现，具有从军经历的高管所在公司审计费用更低，且这一效应在控制自选择和内生性问题后依然成立。对影响因素的考察表明，高管从军经历对审计费用的负向影响在高质量内部控制、国有企业及高质量审计服务的公司中更加显著。对机理渠道的探索表明，高管从军经历之所以负向影响审计费用在于从军经历高管所在公司代理成本更低，从而降低了审计客户的固有风险。研究在理论上拓展了“文化与财务”的研究范式体系，在实践上对于优化审计师决策及提升信息披露水平具有重要的启示。

11

审计师感知分析师行为的新解释

——一个关于分析师调研行为的探索

许汝俊 袁天荣

近年来分析师行为过程研究成为焦点，文章基于信息披露与声誉压力机制，探索分析师参与调研行为及其特征对审计投入的影响。实证结果表明：相较于调研后未发布预测的分析师而言，审计师对调研后不同期间内发布盈余预测的分析师行为感知明显；分析师在短时间内发布预测会引起审计师更多关注与投入，且这种现象主要表现在低声誉事务所审计的上市公司中；分析师路演活动的调研方式会引起审计投入增加，但并未强化审计师对调研后短时间发布预测分析师行为的关注。据此，提出相关建议，为最大限度提升分析师与审计师行为互动效应、充分发挥调研作用并最终形成有效的协同外部治理机制提供一定程度的借鉴与参考。

12

审计师行业专长缓解了资产误定价吗?

王生年 宋媛媛 徐亚飞

行业专长是审计师核心竞争力的重要体现，拥有行业专长的审计师更有能力发挥其外部监督作用。以2006~2016年我国A股上市公司为样本，通过理论分析和实证检验考察了审计师行业专长对资产误定价的影响及其作用机理。研究发现，审计师行业专长能够有效缓解上市公司的资产误定价现象，并且这种影响在审计师独立性较强时更为显著。进一步的中介效应检验表明，会计信息质量和投资者异质信念发挥了显著的中介作用，具有行业专长的审计师主要是通过提高会计信息质量以及降低投资者异质信念来缓解资产误定价。从审计师行业专长角度研究资产误定价问题，有助于识别审计师发挥监督作用的机制和情境，对降低资产误定价以提高资本市场的资源配置效率具有重要的借鉴意义。

13

公允价值分层计量、环境不确定性与审计质量

杨书怀

审计师对公允价值计量等会计不确定事项的审计属于典型的风险决策。风险决策的准确性取决于决策者的认知策略特征与决策环境的匹配程度。本文手工收集实行《企业会计准则第39号——公允价值计量》后，我国上市公司2014-2015年会计报表附注中公允价值层次计量信息，考察了环境不确定性对公允价值分层计量审计质量的影响。研究发现，第二三层级公允价值计量金额与审计质量显着负相关；环境不确定性对第一层级公允价值计量的审计质量没有影响，但削弱了第二三层级公允价值计量的审计质量；审计师的审计决策与所处的决策环境越匹配，公允价值分层计量的审计质量越高。该研究对从风险决策视角分析和提升不确定事项的审计质量具有重要的借鉴意义。

14

签字会计师-高管乡音关系与审计质量

袁德利 许为宾等

本文拓展了关于会计师-CEO的同音关系有损审计质量的研究，把签字会计师-高管乡音关系细分为纯粹同音关系、纯粹同乡关系与同乡同音关系，剖析了三者对审计质量的影响机理。并以2008〜2015年沪深A股上市公司2127个观测值为样木，检验了签字会计师-高管乡音关系的存在性、主导方、属地对审计质量的影响，研究发现：纯粹同音关系、纯粹同乡关系与同乡同音关系都有损审计质量，且损害程度依次增加；高管主导的乡音关系有损审计质量，而签字会计师主导的乡音关系有助于提高审计质量；与异地乡音关系相比，本地乡音关系损害审计质量的程度有所降低，乡音关系对审计质量的影响存在本地稀释效应。最后针对审计监管部门的审计质量治理工作提出了若干政策建议。

15

“四大”审计会影响商业银行贷款损失准备吗？

米春蕾 陈超

本文分析“四大”审计对我国商业银行贷款损失准备计提的及时性与真实性的影响。实证研究发现，“四大”审计能够显著提高商业银行贷款损失准备计提的真实性。相对于城市商业银行而言，“四大”审计对于商业银行贷款损失准备计提真实性的监督作用在全国性商业银行中更加显著；相对于非上市商业银行而言，“四大”审计对于商业银行的贷款损失准备计提真实性的监督作用在上市商业银行中更加显著。此外，文章还对于审计师是否关注商业银行贷款损失准备计提的及时性进行检验，结果显示，审计师更关注商业银行货款损失准备计提的真实性，但不关注商业银行贷款损失准备的计提的及时性。

本期编审人员

执行编辑 | 辽宁科技大学 在读会计本科生  申  振

 审核 |  山西财经大学 在读会计硕士生 解云惠

终审| 西北师范大学  在读会计硕士生  杨   阳

主编| 北京交通大学会计系博士生  水皮（李高波）

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