《审计研究》2018年第1期目录摘要

青年会计学者联合发起会计领域NO.1高端自媒体

传播会计前辈思想，引领青年一代成长

因缘分相聚，因互助成长，因智慧光华

1.中国审计学会部分常务理事学习宣传贯彻党的十九大精神专题座谈会观点摘要

赵娜

2.浙江审计工作如何聚焦——十九大报告中与浙江审计工作直接相关的30句话及其指导意义

浙江省审计科学研究所

3.大数据技术在审计全覆盖中的应用研究——以湖北省医保审计实践为例

湖北省审计学会课题组

4.基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法研究

陈伟 居江宁

5.基于大数据的天津市预算执行审计探索与实践

刘梦溪

6.智慧审计构想与实践探索——基于解构法律法规条款

鲁清仿 燕万年 等

7.新时代审计理论创新与制度完善——2017年中国会计学会审计专业委员会和中国审计学会审计教育分会联合学术年会观点综述

吴春梅 皱威

8.我国水资源审计的现状与未来探讨

耿建新 李志坚 等

9.美国公共工程审计的做法及对我国投资审计的借鉴意义

宋晖

10.权责发生制政府财务报告审计制度探讨——英、澳两国实践经验及启示

李宗彦  郝书辰

11.股权激励下的审计意见购买

陈宋生  曹圆圆

12.企业诚信影响审计收费吗？——基于纳税诚信的经验研究

耿艳丽  鲁桂华

13.企业国际化、信息透明度与内部控制质量——基于制造业上市公司的数据

王海林  王旭超

14.共享审计师能降低分析师预测偏差吗？——来自中国A股上市公司的经验证据

蔡利  郑倩雯  蔡春

15.审计师提供并购尽职调查会影响财务报表的审计质量吗？

唐清泉 曾诗韵 等

16.交通基础设施改善抑制了审计师选择的“地缘偏好”吗？——基于中国高速列车自然实验背景的经验证据

杜兴强 侯菲 赖少娟

17.组织特征与会计师事务所效率实证研究——基于事务所微观层面的数据

杨世信 刘运国 蔡祥

18.客户集中度、内部控制质量与公司税收规避

曹越 孙丽 醋卫华

摘  要

1

中国审计学会部分常务理事学习宣传贯彻党的十九大精神专题座谈会观点摘要

赵娜

党的十九大胜利召开以后,全国迅速掀起学习宣传贯彻党的十九大精神的热潮。学习好、宣传好、贯彻好党的十九大精神,是全党政治生活的头等大事,也是审计机关和审计人员当前和今后一个时期的首要政治任务。为深入学习宣传贯彻党的十九大精神,2017年11月13日,中国审计学会在京召开了部分常务理事学习宣传贯彻党的十九大精神专题座谈会,交流学习贯彻党的十九大精神体会。大家一致认为,党的十九大是在全面建成小康社会决胜阶段、中国特色社会主义进入新时代的关键时期召开的一次十分重要的大会;大会关于《中国共产党章程(修正案)》决议把习近平新时代中国特色社会主义思想确立为我们党的行动指南,实现了党的指导思想又一次与时俱进;深入学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想,对于凝聚全党全国各族人民的思想共识和智慧力量,决胜全面建成小康社会,夺取新时代中国特色社会主义伟大胜利,实现中华民族伟大复兴的中国梦,具有重大现实意义和深远历史意义。在中国特色社会主义进入新时代背景下,审计工作必须准确把握新时代的新特点,明确新定位、新使命、新要求、新任务,更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。审计理论研究要植根于中国特色社会主义审计实践,为推动审计管理体制改革建言献策;要坚持创新,多出高质量的研究成果,更好地推动审计工作科学发展。
现将部分观点整理、摘编如下,供参考。

2

浙江审计工作如何聚焦——十九大报告中与浙江审计工作直接相关的30句话及其指导意义

浙江省审计科学研究所

党的十九大召开以来,浙江省审计厅党组牢牢把握习近平总书记“学懂弄通做实”的要求,对贯彻落实好十九大精神迅速作了部署。为深化学习成果、推动贯彻实效,浙江省审计厅党组要求所属科研所党支部学以致用、加强研究,切实把十九大精神贯通审计实践。浙江省审计科学研究所的该项研究材料,逐句逐条分析十九大报告对浙江审计的深刻影响,剖析十九大报告中蕴含的审计理念、审计定位、审计重点及其应对策略,以推动审计工作思路理念精准对接党的重大改革政策部署。

3

大数据技术在审计全覆盖中的应用研究——以湖北省医保审计实践为例

湖北省审计学会课题组

随着大数据时代的来临,被审计单位数据量爆炸式的增长和数据类型的日趋复杂对审计工作带来了巨大的挑战,传统的单机处理和审计方式方法已不能适应社会经济高速发展的需求。本文理论结合实务,在医保审计中创新采用 Hadoop、云计算相关技术,有效解决了传统软硬件技术处理海量数据慢、容易出错等难题,极大地提高了审计质量和效率、降低了审计成本。同时创新应用跨行业数据关联和聚类等大数据挖掘技术,协助审计组发掘审计重点、得到审计疑点,提高了审计工作效率、极大缓解了审计任务重与审计力量严重不足的矛盾。此次医保审计中软硬件技术和大数据挖掘技术的创新应用,为审计监督全覆盖提供了技术基础,为今后大数据审计的开展提供了思路,具有一定的实践价值。

4

基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法研究

陈伟 居江宁

电子数据审计的研究与应用是近年来审计领城的热点问题。传统的电子数据审计方法一般是查找审计线索,发现被审计单位中存在的问题,没有进一步挖审计线索的特征,分析产生相关问题的规律和原因。因此只能是发现被审计单位存在的表面问题,不能通过发现的审计线索分析出更深层次的问题。本文首先分析了研究审计线索特征挖方法的重要性、目前常用审计方法及其存在的不足,在分析大数据可视化技术的基础上,提出了基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法,并分析了该方法的原理。以某医院审计为例,验证了方法的有效性。最后,探讨了该方法的优缺点及适用情况。研究结果为今后大数据环境下开展电子数据审计提供了理论基础与技术方法。

5

基于大数据的天津市预算执行审计探索与实践

刘梦溪

审计全覆盖要求对所有公共资金、国有资产、国有资源管理、领导干部经济责任履行情况分阶段分步骤地全面实行审计监督。大数据时代的来临,不仅是数据体量的扩充,更是数据思维的转变。运用大数据提升审计质量、改进审计方法已成为实现审计全覆盖的重要途径。天津市审计局自2016年起,利用大数据手段创新开展了市级一级预算单位预算执行审计全覆盖工作作,历经两年审计实践取得了良好成效。本文总结了天津市审计局利用大数据手段开展预算执行审计全覆盖的创新做法,并展开后续思考,如工作中仍存在数据管理不完善、审计深度有待拓展等不足之处。最后提出了建立健全全覆盖长效工作机制、完善审计信息数据库、培养复合型审计人才等合理可行的对策建议。

6

智慧审计构想与实践探索——基于解构法律法规条款

鲁清仿 燕万年 等

目前,我国审计机关在开展大数据审计中存在审计方法共享不足、审计人员过度依赖计算机、审计智能化水平不高等问题。智慧审计从解构法律法规条款入手,通过建立“法律法规一审计方法一审计数据一审计疑点一定性依据”的闭环链条,汇集广大审计人员的智慧(审计思路、判断、经验、方法)于一体,由计算机系统自动实施,并且随着审计实践的发展不断完善,将越来越“智慧”。智慧审计有助于解决大数据审计存在的问题,更有效率地实施全面、“365天不间断审计”。其运用前景将越来越广,审计效果也必将越来越明显,对更好地应对大数据时代的挑战,促进审计的创新发展,保障发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用具有理论价值和实践指导意义。

7

新时代审计理论创新与制度完善——2017年中国会计学会审计专业委员会和中国审计学会审计教育分会联合学术年会观点综述

吴春梅 皱威

2017年10月28-29日，中国会计学会审计专业委员会和中国审计学会审计教育分会2017年联合学术年会在南京举行。来自全国各高校、审计机关、会计师事务所等单位的245位代表参会。本次会议收到论文123篇，其中11篇作大会主题报告，84篇进入分组报告及评阅环节。与会代表深入学习贯彻党的十九大精神，围绕新时代中国特色社会主义审计理论创新与制度完善展开研讨。

8

我国水资源审计的现状与未来探讨

耿建新 李志坚 等

党的十八届三中全会提出的领导干部自然资源资产离任审计对我国政府审计工作有很大的促进。水资源是自然资源的最重要组成部分,发展与完善水资源审计、规范水资源审计制度,从而有效保护和使用水资源，是各级审计机关的一项重要职责。本文采用规范研究的方法,在对我国水资源审计的现状及存在的问题进行分析之后,按照十八届三中全会以及之后相关法规提出的基于自然资源资产负債表基础之上审请的要求,结结合国外在这个领域的已有经验和成果,对我国审计机关未来应做工作的基本方向进行了探索和展望,提出了看法和建议。

9

美国公共工程审计的做法及对我国投资审计的借鉴意义

宋晖

比较分析近年来美国在公共工程审计方面的基本做法后发现,美国公共工程审计通过融合多种审计方式,重点开展了公共工程项目的绩效审计,其在内容上重点反映政府授资项目的运转效率、投资政策的执行效果和管理部门的履职能力;重在评估项目的可行性、效果的可达性和资源的整合性,不断促进公共资金的安全使用和建设市场的稳步规范。结合我国投资审计的发展现状及特点,旨在借鉴美国公共工程审计的有效做法,从突出项目绩效的审计目标、实现投资全过程审计、创新审计技术方法手段和有效融合多种审计模式等方面,进一步提升我国投资审计的质量与效率。

10

权责发生制政府财务报告审计制度探讨——英、澳两国实践经验及启示

李宗彦  郝书辰

政府对务报告审计是权发生制政府财务报告改革的重要环节,也是实现政府财务报告国家治理功能的制度保障。西方发达国家在府务告及审计制度建设上历经数十年的发展,己取得各具特色的实践经验。本文概述了国外主要国家政府财务报告及审计制度建设的历程与现状,并以英国、澳大利亚两国为具体对象比较了两国政府对务报告审计的功能定位与问责模式。还进一步比较了两国政府财务报告审计目标、审计主体、审计客体、审计对象,审计准则与审计报告等制度要素建设情况,最后结合我国政府对务报告改革任务,提出我国政府对务拟告中计应以公允性与合规性为主要目标、以对务报告证为主要内容、以国家审计机关为实施主体、以审计准则制定为基本前提的建设思路,并努力实现政府务报告审计与预算执行及决算草案审计的协调发展。

11

股权激励下的审计意见购买

陈宋生  曹圆圆

文献研究发现股权激励前管理层会操纵盈余,由于盈余是由管理层和审计师共同决定的,而现有研究忽视了审计师在其中的作用。基于廉价谈话博弈模型并实证研究发现,股权激励计划发布前一年,审计师会收取客户为购买审计意见而支付的异常审计费用；非“四大”事务所收取异常审计费用的可能性更大；管理层权力越大,越可能支付异常审计费用。利用PSM-DID解决了可能的内生性,考虑了审计投入、诉讼风险及上市公司对审计质量需求后,结果仍然稳健。本文拓展了审计意见购买研究,有助于理解管理层和审计师合谋过程,提醒股东关注股权激励前异常的审计费用,建议监管者强制上市公司披露支付异常审计费用原因。

12

企业诚信影响审计收费吗？——基于纳税诚信的经验研究

耿艳丽  鲁桂华

企业诚信是否会影响审计收费?由于企业诚信是不可直接观测的,因此找到能够衡量企业诚信的指标则成为解决这个问题的关键。本文以2014~2016年上市公司的納税诚信状况作为衡量企业减信的指标,研究了上市公司纳税诚信是否会影响审计收费。本文的结果显示,纳税诚信企业的审计收费显著低于非纳税减信企业,进一步的研究显示,不论股权性质是国有企业还是民营企业,不论在法制水平较高的东部地区还是法制水平较低的中西部地区,纳税诚信企业的审计收费都显著低于非纳税诚信企业。稳健性检验结果显示,纳税诚信企业确实更加“减信”,较少进行盈余管理理活动、信息披露质量更高。本文的结果表明,企业的诚信状况是审计师在确定审计收费时会考虑的一个重要因素。

13

企业国际化、信息透明度与内部控制质量——基于制造业上市公司的数据

王海林  王旭超

本文利用制造业上市公司数据对我国企业国际化对内部控制质量影响问题进行了研究。研究发现伴随国际化程度提高,企业原有内部控制体系不能完全适应和满足国际化需求,一段时间后内部控制质量会出现下降,披露存在内部控制重大或重要缺陷的可能性加大;国际化程度提高会促使企业提高信息透明度,使企业有更多或更严重的内部控制缺陷暴露出来,导致内部控制质量下降,信息透明度具有中介效应;内部环境和控制活动是企业内部控制缺陷的高发地,人力资源、组织机构、销售、采购、财务报告、资产管理、资全活动、工程项目和合同管理等是企业内部控制制缺陷最集中的领域。

14

共享审计师能降低分析师预测偏差吗？——来自中国A股上市公司的经验证据

蔡利  郑倩雯  蔡春

供应链是企业追求竟争优势的重要组成部分。本文基于供应键关系,以2008~2016年中国A股上市公司为研究样本,考察共享审计师对分析师预测偏差的影响。研究发现:供应链共享审计师能够显著降低分析师预测偏差,而这种影响主要是基于“决策有用性”渠道。在“決策有用性”渠道下,共享审计师降低分析师预测偏差的能力会受到供应商或客户重要性的影响;审计师个体层面的共同审计师对分析师预测偏差有显著的影响;与供应商共享审计师和与客户共享审计师对分析师预测偏差的影响并不存在显著差异。通过选取不同时间段的分析师预测,揭示了供应链审计中审计质量对分析师预测的影响梁道,以及在此影响渠道下,共享审计师友挥作用的影响因素以及机理。本文的研究结论丰富和拓展了供应链共享审计师的研究成果,为更好地强化审计功能提供了直接的经验证据和重要的参考依据。

15

审计师提供并购尽职调查会影响财务报表的审计质量吗？

唐清泉 曾诗韵 等

本文探讨由财务报告审计师提供并购尽职调查产生的信息优势、自利偏差和经济依赖如何影响合并财务报告的审计质量,并以2011~2014年审计师提供并购尽职调查的样本进行实证研究。研究发现,并购方聘请财务报告审计师提供并购尽职调查,会显著地降低并购后合并财务报告的审计质量,而且当并购资产规模越大审计质量下降的程度越高;当提供并购尽职调查的人员参与并购后财务报告审计工作的程度越高,财务报告审计质量越低。经济依赖性与自利偏差是解释这些结果的机制。进一步研究发现,投资者对财务报告审计师提供并购尽职调查业务是不认同的。研究结论为规范我国非审计业务发展,完善注册会计师执业规范和制定相关政策提供了机制和理论依据。

16

交通基础设施改善抑制了审计师选择的“地缘偏好”吗？——基于中国高速列车自然实验背景的经验证据

杜兴强 侯菲 赖少娟

基于中国高速列车这一典型的自然实验背景,以2001~2014年A股上市公司为样本,采取双重差分模型,检验了交通基础设施改进对审计师选择的“地缘偏好”的影响。结果表明,公司所在城市开通高速列车的次数与公司聘请异地审计师的概率显著正相关,即交通设施的改进抑制了审计师选择的“地缘偏好”。进一步发现,国有企业负向调节了高速列车与异地审计师聘请之间的正相关关系。在测试了高速列车対审计师选择的影响途径后,发现高速列车降低了上市公司审计费用、提高了审计质量,从而増大了公司聘任异地审计师的概率。该结果为交通基础设施影响公司审计行为提供了增量的经验证据,丰富和拓展了影响审计师选择的相关研究。

17

组织特征与会计师事务所效率实证研究——基于事务所微观层面的数据

杨世信 刘运国 蔡祥

提升效率是新时代会计师事务所行业做强做大,服务多层次资本市场建设所面临的核心问题之一。在现有的要素资源投入前提下,事务所的制度安排、治理特征和内部控制水平等组组织特征,对会计师事务所的效率提升有着重要影响。我们的研究发现,合伙制的组织形式更有效率;以合伙人相对规模为核心的内部治理机制与事务所效率显著正相关;而以风险控制为导向的内部控制与事务所效率显著负相关。研究表明,监管部门支持和引导会计师事务所向合伙制转型,加强内部治理建设,既符合会计师事务所提升效率的内在要求,又符合建设高效的多层次资本市场的外在需求。同时,以强化会计师事务所风险控制为导向的外部监管,可能会降低会计师事务所的效率,这一实证证据为监管部门治理审计市场提供积极参考。

18

客户集中度、内部控制质量与公司税收规避

曹越 孙丽 醋卫华

本文以2009~2015年沪深A股上市公司为样本,检验了客户集中度、内部控制质量对公司避税的影响,以及内部控制质量对客户集中度与避税两者关系的调节效应。研究表明:客户集中度越高,避税程度越高;内部控制质量整体上提高了避税程度。回归显示:在保守型避税公司,内部控制质量与避税程度正相关,体现了内部控制的效率目标;而在激进型公司,两者则显著负相关,彰显了内部控制的合规目标。内部控制质量能显著削弱客户集中度与避税之间的正向效应仅在激进型避税公司存在。进一步发现,在激进型避税公司中,客户集中度对避税的正向作用仅在国有和高管持股低的组中显著,但内部控制质量对两者关系的削弱作用在所有组别均存在。

本期编审人员

资料整理 | 西北大学    职雯珺

执行编辑丨 吉林建筑大学 在读会计本科生 暴庭玮

审核编辑 | 博士研究生 Li Jing Claire

终审 | 西北师范大学 在读会计硕士生  杨   阳

主编｜北京交通大学会计系博士生  水皮（李高波）

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