【港漂®专区】《内地个税改革与“港漂®”》讲座要点（修订版）

原创黄善端跨境法律服务专业智汇 2023-08-25

敲黑板~划重点！！

修订说明

本《讲座要点》第一次“出街”时，《个人所得税法实施条例》（第四次修订）（“《新个税条例》”）尚未公布。随后，国务院正式通过并颁布了《新个税条例》，其内容与先前公布的征求意见稿略有出入。同时，国家税务总局亦紧随其后，颁布了《关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（“《申报公告》”），分别对“港漂”们最为关心的境外收入申报及注销户籍申报作出了较为具体的规定。因此，有必要对本《讲座要点》进行相应的修订。

总目

一、纳税是光荣的！！

二、“港漂”是否须就香港收入缴纳内地个人所得税取决于税收居民身份

三、“港漂”的税收居民身份，可分为四个阶段

四、内地税收居民的光荣！

五、“港漂”可成为香港税收居民，但具备香港税收居民条件也仍然可能被视为内地税收居民

六、要成为香港税收居民并只按照香港税收居民纳税，还必须符合tie breaker rule的条件

七、成为纯粹的香港税收居民（阶段3或阶段4）没有明确的“标志”

八、“183天规则”与“港漂”无关

九、在“183天规则”外，原来还有“5年宽限”，现在更延长为“6年宽限”

十、在注销户籍程序中加入税款清算才是这次税改的重磅措施

一、纳税是光荣的！！

不解释，上图：

二、“港漂”是否须就香港收入缴纳内地个人所得税取决于税收居民身份

“港漂”有可能是内地税收居民，也可能是香港税收居民，还可能同时属于内地税收居民和香港税收居民。
税收居民与内地户籍、香港非永居、香港永居等身份状态并不完全等同。
未注销内地户籍、未取得香港永居，也有可能已经成为香港税收居民。
取得永居，甚至已注销内地户籍，也仍有可能是内地税收居民。
究竟是哪种税收居民身份，必须根据个案判断。

三、“港漂”的税收居民身份，可分为四个阶段

阶段1：内地税收居民——“港漂”是“原生性”内地税收居民
阶段2：内地税收居民+香港税收居民，视为内地税收居民
阶段3：内地税收居民+香港税收居民，视为香港税收居民
阶段4：香港税收居民

【注】：“港漂”的户籍或居留权身份与税收居民身份均可分为四个阶段，但两者并不当然等同和同步。

四、内地税收居民的光荣！

全球征税
包括纯粹内地税收居民（阶段1）和视为内地税收居民（阶段2），都要全球征税。
须就从香港所取得的收入（其实是全世界的收入），缴纳内地个人所得税。
如已在香港缴纳薪俸税，则可抵免，在所应缴纳的内地个人所得税额中扣除已缴纳的香港薪俸税。
在程序上，《申报公告》第四部分也明确规定内地税收居民境外收入的申报程序。
过去极少数“港漂”未缴纳内地个人所得税，并不是在法律上无须缴纳内地税，而是另有原因，主要有：（1）TA属于极少数觉悟低份子；（2）TA还不够BIG，内地税局还没有通过诸如上市公司公告等途径发现。
关于“港漂”是否需要就香港收入缴纳内地税的问题，前阵子有一个非常美好的观点在圈里飘并被许多人信以为真，认为“港漂”就香港收入并不需要缴纳内地税。这件事情，又一次证明了人们果然都喜欢相信自己希望是真实的事情。在这里十分有必要泼一下冷水……醒醒！！
这个观点之所以被人们所相信，除了因为大家希望它是真实外，而且它是以一种“有图有真相”的姿态而被呈现，如下：

图里的是内地与香港两地税收安排第14条的规定。按照第14条第一款的规定，内地居民（一方居民）在香港（另一方）从事受雇活动取得的报酬，可以在香港（该另一方）征税。
正是以这一规定为依据，大家就认为内地居民的香港收入“只须”缴纳香港税，而不需要缴纳内地税。
作为一项基本法律知识（普法时刻），“可以”跟“只须”是两码事情，而且是天和地的区别。第14条的上述规定是香港“可以”征税，不等于内地“不可以”征税！如果用的是“只须”或类似表述，内地才“不可以”征税。
这一条的实际作用，是规定在什么情况下，虽然某人不是我的税收居民，但我“也可以”对TA征税，i.e.“港漂”哪怕不是我大香港的税收居民，只要符合这条的规定，我也可以对TA征税。
两地税收安排除了这一规定外，还有第21条关于抵免的规定。所谓抵免，就是“港漂”在根据第14条交了香港税后，在就香港收入交内地税时，可以用已经缴纳的香港税款“抵”应缴纳的内地税款。抵免制度存在的大前提是：“港漂”要！交！内！地！税！

五、“港漂”可成为香港税收居民，但具备香港税收居民条件也仍然可能被视为内地税收居民

“港漂”基于原来的内地户籍和原来在内地出生、成长、生活的事实，都是“原生性”的或“原始”的内地税收居民（已经移民国外再回来的除外）。换言之……天生光荣！
具备香港税收居民的条件，首先一般会同时属于内地和香港税收居民。
同时属于内地税收居民和香港税收居民时，究竟按照内地税收居民纳税，还是按照香港税收居民纳税，要根据tie breaker rule判断。
具备香港税收居民的条件，并不当然就成为阶段3或阶段4的视为香港税收居民或纯粹香港税收居民（非全球纳税）（阶段3或阶段4），而仍然有可能根据tie breaker rule，还是被视为内地税收居民（阶段2），从而……光荣。
但是，具备香港税收居民条件虽然不是只按照香港税收居民纳税（阶段3或阶段4）的“充分”条件，却是“必要条件”。
如果不具备香港税收居民条件，哪怕来港时间再长，哪怕换了香港永居，也仍然继续……光荣。
香港税收居民的基本条件：（1）一个课税年度逗留超过180天；或（2）连续两个课税年度逗留超过300天。

六、要成为香港税收居民并只按照香港税收居民纳税，还必须符合tie breaker rule的条件

两地均有住所，其中一地的住所是永久性住所，即属这一方的税收居民。
“永久性”没有明确标准，各种相关事实，均可考虑。如是否自有还是租赁？是否自有、投资、出租？
有用房产，未必就等于拥有住所，更未必就等于拥有永久性住所。如投资性质的房产就不是住所。
在内地拥有永久性住所，在香港不拥有，肯定属于阶段2（甚至阶段1）。
在香港港拥有永久性住所，在内地不拥有，肯定属于阶段3（甚至阶段4）。
两地均拥有永久性住所，取决于“重要利益中心”。“重要利益中心”在其中一方，就属于这一方的税收居民。
“重要利益中心”：与其个人和经济关系更密切。
“重要利益中心”无法确定，或两地均没有永久性住所，取决于“习惯性居处”。
在两地均有或均没有“习惯性居处”，两地税局协商解决。
如果只在香港有永久性住所，或者“重要利益中心”在香港（两地均有永久性住所），或者“习惯性居处”在香港（无法确定“重要利益中心”或两地均无永久性住所），就成为了纯粹的香港税收居民（阶段3）。
如果在内地不再拥有住所（除非触发“183天规则”），一般就是纯粹的香港税收居民（阶段4）。

七、成为纯粹的香港税收居民（阶段3或阶段4）没有明确的“标志”

就居留权身份而言，是否取得香港身份有明确的“标记”。比如成为香港非永久居民，以取得入境处发出的相关逗留许可（如专才、优才等）及领取香港身份证为标志；又如成为香港永久性居民，以通常居住满七年为条件，并以取得永久性身份证及护照为标志。
与居留权身份不同，是否成为纯粹的香港税收居民（阶段3或阶段4）并没有明确的条件，也没有明确的“标志”。
在程序上，“港漂”无法主动申请诸如“香港税收居民证”的证件。只有当内地税局按照内地税收居民来向我们执法时（比如要求我们就香港收入缴纳内地个人所得税），我们才能主张我们已经是香港税收居民（阶段3或阶段4）作为抗辩。
在条件上，“港漂”成为纯粹香港税收居民的条件并不明确，都是一些模糊的事实。
在对策上，“港漂”首先必须具备香港税收居民的基本条件（180天或300天逗留规则），然后再尽量形成根据tie breaker rule所要求的事实，从而一旦面对内地税局的执法时，可提出尽量有力的抗辩。

八、“183天规则”与“港漂”无关

“港漂”作为“原生性”内地税收居民，是基于“住所”而属于内地税收居民。
“183天规则”是针对在内地没有住所，本来并不是内地税收居民，而是境外（包括香港）税收居民的个人而设的规则。
特别注意！“港漂”的内地税收居民身份，不会因为在内地一年居住不满183天而消失！在内地一年居住不满183天不等于在内地不再有住所！
但是，如果“港漂”一旦成为了纯粹香港税收居民，从“港漂”进化成“港居”，即成为了不是内地税收居民的境外税收居民。这时候，就有可能反过来因触发“183条规则”又被打回原形，重新成为内地税收居民而……光荣。

九、在“183天规则”外，原来还有“5年宽限”，现在更延长为“6年宽限”

新《个税法》确立了“183天规则”，但并未涉及“5年宽限规则”。
新《个税法》之所以未涉及“5年宽限规则”，因为“5年宽限规则”是《个税条例》的规定，而不是《个税法》的规定。
✫辟谣！新《个税法》颁布后，有说法表示“5年宽限规则”被废除了，事实是：并未废除！说“5年宽限规则”已经被废除纯属…胡！说！八！道！
《新个税条例》不仅没有废除“5年宽限规则”，甚至把5年延长到6年，成为“6年宽限规则”！而且还规定得更为宽松。
只有连续五年居住超过183天，且六年间没有单次离境连续超过30天，才全球纳税。
如果五年有任何一年居住不满183天，可以不全球纳税。
如果五年里有任何一次离境连续超过30天，可以不全球纳税（只要有一次离境超过30天，六年宽限即重新计算）。
不全球纳税的手续，由原来的“批准”，改为“备案”。

十、在注销户籍程序中加入税款清算才是这次税改的重磅措施

新《个税法》要求办理注销户籍手续前（包括因在香港通常居住满七年申请回乡证而注销户籍，以及因取得“单程证”赴港而注销户籍），必须向税局办理税款清算手续。
《新个税条例》也没有对税款清算程序作出规定，但是在随后由国税总局颁布的《申报公告》中则作出了较为具体的规定（《申报公告》第五部分）。
根据《申报公告》，在税款清算程序中，申请人需要：（1）办理汇算清缴；（2）结清欠缴或未缴税款。
办理汇算清缴（申报）的范围根据收入类别不同而不同：（1）综合所得及经营所得：注销当年及上一年（如尚未办理）的收入；（2）利息、股息、红利、租金、财产转让所得等所得（适用20%税率）：注销当年的收入。
税款清算程序不是“弃籍税”。
“弃籍税”严格来说是因为“弃籍”或注销户籍本身而产生的独立税负。比如美国的弃籍税，是在弃籍时，法律视为申请人对全部财产进行了一次转让并有所得，并据以征税的税负。
税款清算程序，只是针对过去已经发生的税负所进行审查的一项程序。