一个打了21年的“补丁”：新债务重组准则
导语：2019年5月，财政部修订发布《企业会计准则第12号——债务重组》，是财政部自1998年以来第四次修订并发布债务重组准则。本期，我们结合几个债务重组的经典微案例，讲述债务重组准则的前世今生，同时对债务重组准则的核心变化进行解读。
小白
“给你一张过去的CD，听听那时我们的爱情🎵”小Z
最近心情不错。有什么开心的事儿分享分享？
小白
| 还好啦。这两天沉迷《中国X声音》，随时都会忍不住哼几句。 |
小Z
| 不要过度沉迷于综艺节目，音乐只能疗伤，学习才能使你充实。 |
小白
| 嗯嗯。小Z老师，偷偷地告诉您一个好消息。我可能马上就要升职加薪，走上人生巅峰了 |
小Z
怎么肥事？
小白
| 是这样的。在我的努力下，控股股东决定豁免我们公司的债务，据说这样的话会产生巨额“营业外收入”，公司利润将会大幅增加。领导灰常高兴，准备提拔重用我。苦媳妇终于熬成了婆啦~ |
小Z
理想很丰满，现实却很骨感。还记得当年那个别人家的“中国好同学”吗？ |
小白
emmmmm？是那个“不死鸟”ST博元接受董事长的老同学无偿赠与8.59亿元资产的事儿吗？老师您怎么突然提起这么久远的事？ |
小Z
| 是这样的。我记得这位“中国好同学”在捐赠的同时，持有1400股ST博元股票，属于公司的非控股股东。对于该笔受赠，根据当时的会计准则（2015年），ST博元最终认定为权益性交易，并将8.59亿元计入到“资本公积”。 |
小白
纳尼？！ |
小Z
| 知我者小白也。根据2019年债务重组准则的最新规定，很遗憾的告诉你，你们公司这个情况也只能算作权益性交易，产生的相关利得不应计入“营业外收入”，而是应计入到“资本公积”。 |
财政部2019年第9号《企业会计准则第12号——债务重组》第四条第三款：
债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
小白
小Z
| “权益性交易”，指的是公司与所有者之间发生的资本交易，简单理解就是公司和控股股东或非控股股东之间发生的资本交易，最终会导致所有者权益发生变动。例如，大股东豁免子公司债务，或者非控股股东“中国好同学”对ST博元的无偿捐赠等都属于权益性交易。 |
小白
小Z老师，您说的好像有瑕疵。我清楚地记得，2007年有一家叫浪莎股份（600137）的上市公司直接将大股东债务豁免产生的利得计入“营业外收入”。公司当年业绩公告一出，股价一路飙升，日涨幅最高达1183.84%（交易当日无涨停板限制），创造了当时A股日涨幅最高记录，引发市场广泛关注。 |
小Z
| 你年纪不大，倒也是股市老司机了。根据当时的准则，大股东债务豁免产生的利得确实应计入“营业外收入”。浪莎股份的会计处理在当时没毛病。 |
小白
| 怎么感觉债务重组准则经常变化啊？分分钟感觉自己已经out了。 |
小Z
| 债务重组准则变化确实很快，1998年以来债务重组利得时而计入资本公积，时而计入当期损益。简单介绍下债务重组准则修订历程吧。 |
图：债务重组准则修订历程
表：债务重组利得会计处理规则变化
小白
我明白了。因为浪莎股份债务重组发生在2007年，当年债务重组利得应计入“营业外收入”。确实没毛病。 |
小Z
| 是的。当然财政部很快发现了这一漏洞，在财会函[2008]60号中规定：“如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)”。 |
小白
恍然大悟啊。看来我们公司真的是无法因股东豁免债务而增加利润 |
小Z
| 没关系的，厚积薄发，学好了新准则，升职加薪只会迟到不会缺席滴。 |
小白
| 好吧。我只能继续靠努力学习准则改变命运了。老师您要时时督促我学习啊。 |
小Z
| 很好。不过马上就要开学了，老师要开始紧张备课了，同时之前与出版社签订的《金融工具》和《收入》准则辞典也要交稿了，可能无法保证每天给你讲解准则了。 |
小白
| 不要啊，小Z老师。没有您的话我又要荒废学习了 |
小Z
| 不要担心。以后我每周会不定期给你讲解准则最硬核的部分，争取尽快打通你学习准则的任督二脉。 |
小白
又看到了升职加薪的曙光 |
小Z
嗯？你思维可真是发散啊。
小白
| 今天媒体铺天盖地报道贾布斯“还款”了30亿美元，不知怎的突然产生了这么一个奇怪的想法 |
小Z
| 你提的问题很棒 |
小白
再次确认过眼神，您说的没毛病。小Z
| 还有这样的事情啊 |
小白
| 豁然开朗了小Z老师，请收下我的膝盖 |
小Z
| 不要总是这么吹捧我。认真学习准则平时勤思考才是王道。 |
小白
嗯嗯，不能同意的更多......主创人员
创意：小Z老师
文字：武永丽
编辑：准则平原君
排版：张子溪，郭庆
下期预告
本期推文到此结束，谢谢大家的阅览。下周一团队将发布“开学第一课”：阅报表无数不如仙人指路：“高存高贷”是个什么鬼？敬请期待~
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