固定资产报废，变卖所得，要交企业所得税吗？

彭怀文彭怀文说

2024-08-27

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彭怀文

所谓固定资产报废，就是固定资产失去使用功效，企业在会计上终止作为固定资产的确认。

固定资产变卖所得，实际上就是固定资产处置的收入；至于是否需要交纳企业所得税，也是要分析具体情况的。

一、需要交纳企业所得税的情况

【案例-1】2020年11月15日，乙公司将一台旧设备对外销售。设备账面价值20万元，累计折旧16万元，销售收到价款5.65万元存入银行。该设备购进时抵扣过进项税额，且享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策。

1.会计处理

（1）将固定资产转入清理：

借：固定资产清理 4万元

累计折旧 16万元

贷：固定资产 20万元

（2）处理收到价款：

借：银行存款 5.65万元

贷：固定资产清理 5万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65万元

（3）结转处置损益：

借：固定资产清理 1万元

贷：资产处置收益 1万元

2.税务处理及税会差异分析

（1）税务处理

由于该设备享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策，因此计税基础为0，变卖取得收入5万元，减去计税基础后，固定资产处置利得为5万元，应计入企业所得税的应税收入缴纳企业所得税。

（2）税会差异分析

会计处理的收益为1万元，税务处理的财产转让利得为5万元，二者相差4万元，应进行纳税调增4万元。

二、不需要交纳企业所得税的情况

【案例-2】2020年11月30日，A公司将一台旧设备对外销售。设备账面价值20万元，累计折旧15万元，销售收到价款5.65万元存入银行。该设备购进时抵扣过进项税额，初始原值与计税基础一致，后续的折旧会计与税务一致，且没有享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策，到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致。

1.会计处理

（1）将固定资产转入清理：

借：固定资产清理 5万元

累计折旧 15万元

贷：固定资产 20万元

（2）处理收到价款：

借：银行存款 5.65万元

贷：固定资产清理 5万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65万元

（3）结转处置损益：

借：固定资产清理 0万元

贷：资产处置收益 0万元

（说明：实务中根本不需要写出这个会计分录，我这里写出是为了让大家看清楚过程，并无实际意义。）

2.税务处理及税会差异分析

（1）税务处理

由于该设备到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致，变卖取得收入5万元，减去计税基础5万元后，固定资产处置利得为0万元。

（2）税会差异分析

会计处理的收益为0万元，税务处理的财产转让利得为0万元，二者无差异，无需进行纳税调整。

三、不但不需要交纳企业所得税，而且还可以抵扣企业所得税的情况

【案例-3】2020年11月30日，甲公司将一台旧设备对外销售。设备账面价值20万元，累计折旧12万元，销售收到价款5.65万元存入银行。该设备购进时抵扣过进项税额，初始原值与计税基础一致，后续的折旧会计与税务一致，且没有享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策，到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致。

1.会计处理

（1）将固定资产转入清理：

借：固定资产清理 8万元

累计折旧 12万元

贷：固定资产 20万元

（2）处理收到价款：

借：银行存款 5.65万元

贷：固定资产清理 5万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65万元

（3）结转处置损益：

借：资产处置收益 3万元

贷：固定资产清理 3万元