单独估价入账的作为固定资产的土地和土地使用权有什么区别？

为什么一个作为固定资产不计提折旧，另一个作为无形资产可以摊销？

解答：

这个问题，不能单纯的从会计准则的规定出发，而需要了解我国的历史以及变迁。

在改革开放前，我国城镇土地属于国有，企业取得土地使用权的方式也只有一种：划拨取得。因此，在当时企业取得的土地使用权，很多企业并没有作为一项资产来单独核算，因为企业当时也没有支出发生。

改革开放后，企业的会计核算也在变化，当时很多国企账面上出现了亏损甚至资不抵债，直接影响企业的形象和企业融资，于是在当时由国资委（包括地方各级国资委）对企业通过划拨取得的土地进行了评估，然后作为“固定资产”入账，并同时增加企业的所有者权益。

因此，土地单独估价入账的作为固定资产，是历史的产物，当时还没有出台《企业会计准则》和《小企业会计准则》。不能用2006年才出台的《企业会计准则》，去规范上世纪80年代末或90年代的业务。

改革开放后，企业取得土地使用权就需要以出让或转让的方式取得，企业是需要支付出让金或转让价款的，因此，按照会计准则就需要作为“无形资产”等核算。

划拨取得土地使用权，没有规定使用期限，类似于《企业会计准则第6号——无形资产》规定使用寿命是不确定的，《企业会计准则第6号——无形资产》第十九条 规定：“使用寿命不确定的无形资产不应摊销。”虽然，当时历史原因计入了“固定资产”，但是处理结果，前后逻辑思路还是一致的。