如何掌握现金流量表的编制？（九）
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2019年9月24日，这是行走的审计汪第91篇原创文章。
编辑按：现金流量表附表还有部分没有讲完，也是比较复杂的部分，主要包括经营性应收项目增加和减少。
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上次我们探讨了附表的现流编制和数据勾稽，详细请戳：
剩余还有三个项目没有讲完，分别是：
1.经营性应收项目的减少
2.经营性应付项目的增加
3.其他
针对上述三项，我们会以下述逻辑展开：
先了解会作为净利润和经营活动现金流量净额之间的调整项目，然后是由哪些内容组成的，最后和报表其他数据的勾稽情况是怎样的。
02
经营性应收和经营性应付涉及到的科目就比较多了，主要调整的是经营性的应收和应付，而不是应收和应付，这是存在区别的。
比如其他应收股权转让款1000万元，这1000万元就不是经营性的应收款项，需要剔除。
具体包括哪些项目呢，我们也来一起看下：
有几个项目简单解释下：
其他应收款中的非经营项目比较多，因此此处列出来，比如投资款、拆借利息款等，这些非经营活动需要剔除，需要减去（期初-期末），换成加法就变为（期末-期初）；
减去本期核销的坏账准备：为什么要减去本期核销的坏账准备呢？因为在做该笔分录时，我们减少应收账款，同时减少坏账准备，应收账款的减少并不带来现金流量的流入，因此需要在调整过程中剔除此类项目；
货币资金不属于现金等价物，有时候我们存入承兑汇票保证金，虽然是货币资金，但不属于现金等价物，需要剔除。但这个金额是钆差项目反映的。比如期初保证金100万，本期存入60万，收回80万，期末保证金80万，那此处应是20万。因为差额20万是反映在经营性现金流量中的。
下面我们仍旧以海利得为例，来验证上述的过程：
差额可能是因为票据支付固定资产款等,没有在报告中披露的事项所引起的。但总的编制原则，是按照剔除非经营项目这个思路来的。大家如果有兴趣也可以再找其他公司看看。
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经营性应付和经营性应收类似，我们先一起来看下：
简单来解释下其中几个项目：
应付长期资产购置款，均需要剔除。应付账款本期增加，是按照期末-期初来的，而应付长期资产款由于和经营活动无关，剔除用减法，此处用加法，需要加上（期初-期末）；
应交税费中，如果代扣代缴个人所得税中包括分配股利代扣代缴的部分，需要剔除，因为分配股利属于筹资活动，与其相关的个税代缴也属于筹资活动；
其他应付款中剔除的项目比较多，主要是非经营性的，因为其他应付款科目的特性，反映非经营性的情况比较多；
以海利得为例，来验证上述的过程：
有点遗憾，差额还是挺大的。其中购买固定资产进项税是我根据本期固定资产增加大致匡算的。报告中并没有披露应付票据期初期末应付长期资产款的情况，因此有可能差异是这个原因。
如果公司比较小，或者没有这类特殊情况，那上述的勾稽一定会基本一致的。在复核小公司报告的时候，小编通常通过口算复核是否存在较大的差异。
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最后一项是其他，主要核算不在上述项目中的调整项目，主要包括：
现在实务中最常见的是股份支付计入资本公积的金额，海利得就是如此：
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今天把现流表编制和勾稽这部分内容说完了。当初没有想到，会一下子写这么多篇，思路来了，有点一发不可收拾的感觉。之前我们构想的现流表过程如下：
只剩下第五部分了。有兴趣的朋友继续关注，最终会整理完整稿给大家的~
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最后，希望本文对你有所启发~
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