【聚焦】4大维度，提升集团企业所得税的管理核算

金穗源商学院 JSY-GSB 

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如何管控好集团所得税费用一直备受关注。从集团层面看，简便、高效、系统的所得税费用管理，将为大企业在合规性和经济性方面的价值创造提供有力保障。笔者在多年工作实践中发现，要想做好所得税费用的管理，需要从时间、主体、要素和程序等多个维度发力，提升管理效率。【点击查看：2020年度所得税汇缴前一定要看的指南】

延伸学习：集团企业的税收实务处理集团"资金池"两种管理模式下涉税风险用集团视角判定税务风险，大势所趋集团内部“上挂下派”人员费用财税处理集团内无偿借贷谨防税务风险企业集团内单位无偿借贷涉税处理技巧

1、时间维度

会计准则和税收政策对所得税的确认计量时间存在差异。

从财务角度考虑，所得税费用是利润表科目，通常按照企业会计年度确认计量；从税务角度考虑，企业所得税采用汇算清缴的方式，季度预缴，年度终了之日起五个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并结清应缴应退税款。在管理所得税费用时，如果能保证数据在各个重要时间节点上的匹配性，并在此基础上将各时间点的数据串联比对，形成管理闭环，将显著提升管控效果。

具体来说，重要时间节点主要包括前三季度末期（即3月31日、6月30日和9月30日）、会计年度期末（12月31日）、年报披露日（1月1日～4月30日）、汇算清缴日（公历年度5月31日之前）。企业可在重要时点，核算所得税费用情况并分析其增长率等情况，追踪其发生变化的原因，确保相关数据的合理性、准确性。【点击查看：《企业所得税汇算清缴秘笈》】

一年一度的汇缴申报如期而至，企业该关注哪些申报风险呢？大家可以择近选择金穗源组织的线下课程，现场学习现场提问，近期汇缴专题及税收风险防范的的学习，主要在以下4个地区：

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2、主体维度

在核算主体上，财务角度与税务角度也存在一定差异。

站在财务核算的角度，由于所得税费用是利润表项目，集团企业评估、列报所得税费用时会涉及不同主体，比如不同业务单元、下属的各子公司或分公司等；站在税务核算的角度，企业所得税法实行的是法人所得税制，即以单个企业实体为企业所得税申报主体。主体上的差异，也会给集团企业所得税费用管理带来挑战。

集团企业填报合并报表时，所得税费用会涉及合并抵消过程产生的递延所得税资产或递延所得税负债，包括未实现的内部交易损益、非同一控制下企业合并公允价值调整（收购）、子公司预提税等业务。

集团企业的架构通常分为集团、业务单元和法人三级，需要明确各层级的所得税费用管理职责，通过三级税务架构提升管控效果。大部分业务的会计处理通常由法人完成，因此有必要将所得税费用管理细化至法人层级，以确保其准确性。同时，业务单元的税务管理团队需要做好业务单元层级合理性分析功能，并发挥二级税务的复核的作用，做好承上启下的工作，以提高集团化管理的效率。在集团层面，应当统筹管理所得税费用的整体情况，优化集团整体税务安排并实时监控。

3、要素维度

所得税费用=当期所得税+递延所得税，这一等式反映出所得税费用管理涉及的两个重要要素——当期所得税和递延所得税。确保所得税费用的税负合理性、核算准确性，就需要管理好这两个要素。【点击查看：2020企业所得税新政集锦】

管理当期所得税，企业需要关注税法遵从度，提高税务预算、年度税务成本预测的准确性，将当期所得税与所得税汇算清缴预测数、申报数进行分析对比，提升预测的准确性，也可以借助信息化手段提升工作效率。

管理递延所得税，企业需要关注会计准则遵从度、提高计提资产减值准备等科目的准确性，可借助信息化手段根据科目余额自动计提。此外，要合理估计未来盈利情况，如果企业出现大额亏损，尽量提前做好未来5年或10年的盈利预测。

需要提醒的是，企业在管理所得税费用时，可不断强化税务管理前置的指导思想，将事前规划与事中管理相结合，避免风险事项的发生。

4、程序维度

集团企业的下属企业众多，有些大型集团企业可能涉及上千家下属企业。所得税费用的管理，将以众多下属企业的数据为基础。因此，在日常工作中形成统一的所得税费用管理流程，确保各下属公司账务处理的规范性，企业需要予以充分重视。

由于所得税费用需要遵从会计准则、税收政策，涉及业务、财务和税务的相互协同，具有较强的复杂性。作为财务人员，必须加强对税收政策的梳理学习，避免因对政策不了解而给企业带来税收风险。针对所得税的基础业务-实务难题-风险防范，《税苑微课》-《房企所得税汇算清缴及实务问题处理》有比较全面的系统分析，企业财务可以加入深入学习相关业务处理，全流程多角度审视企业涉税事项，聚焦实务中热点难点问题处理，有效防范企业涉税风险与财务人员职业风险。联系您的专属客服了解，没有专属客服的穗友识别二维码“点开扫码”详询。

同时建议集团企业，可结合本行业、本集团的特点及实操经验，形成《集团企业所得税操作手册》等指南，明确账务处理要求，规范日常操作。同时，考虑将季度所得税费率偏差分析、年度所得税费用调节表填报、企业所得税汇算清缴复盘等评估分析工作常态化。

实务中，当期所得税、递延所得税以及所得税费用的账务处理，通常由企业的会计核算团队负责，必要时可借助税务团队的力量，以涉税处理为侧重点，对其工作予以复核和指导。

来源：《中国税务报》

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