明年起航，海南成国内个人避税乐土？

股权投资论坛智超讲财商 2023-09-06

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来源：股权投资论坛整理

9月18日新发文件 个人所得税有变

海南省人民政府于2022年9月18日公布了新版《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法》，新办法将自2023年1月1日起施行。

政策原文：

https://www.hainan.gov.cn/hainan/zmghnwj/202209/0800edbea7cc490385514d4b128df0ac.shtml

此次政策是在《财政部税务总局关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》(财税〔2020〕32号)的基础上进行一定调整。

其中有什么变化呢？应该怎么享受此次税收优惠政策呢？

给大家划一下重点：

一、哪些人能享受个人所得税高15%政策？

全岛封关运作前，高端紧缺人才可享受个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征的优惠政策，享受条件为：

一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天。
属于海南省各级人才管理部门所认定的人才或一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上(海南省根据经济社会发展状况实施动态调整)。

二、哪些个人所得来源可以享受15%个税？

根据《关于落实海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税优惠政策有关问题的通知》(琼财税〔2020〕1019号)第一条规定，来源于海南的所得，是指高端紧缺人才从海南取得的综合所得(包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得)、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得，相应税款在海南缴纳。其中：

工资薪金所得，是指个人因在海南任职、受雇，从该任职受雇单位取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。
劳务报酬所得，是指个人因在海南从事劳务从海南取得的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表，从海南取得的所得。
特许权使用费所得，是指个人因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权，从海南取得的所得。
经营所得，是指在海南从事生产、经营活动取得的所得。海南省认定的人才补贴性所得，根据发放对象、发放方式分别确认。与任职、受雇有关的，计入综合所得;与从事生产、经营活动有关的，计入经营所得。

三、可以在预扣预缴阶段直接按15%的优惠税率进行申报吗？

纳税人在海南省办理个人所得税年度汇算清缴时享受上述优惠政策。日常仍按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局2018年第61号公告发布)、《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(2018年第62号)等文件规定的方式进行预扣预缴申报。

四、居民个人的政策优惠减免税额如何计算？

综合所得减免税额=(综合所得应纳税额-综合所得应纳税所得额×15%)×海南综合所得收入额÷综合所得收入额经营所得减免税额=(经营所得应纳税额-经营所得应纳税所得额×15%)×海南经营所得应纳税所得额÷经营所得应纳税所得额

五、符合条件的高端人才和紧缺人才从何时起可以享受这个政策？

该项政策自2023年1月1日开始执行，符合条件的高端人才和紧缺人才在海南省办理个人所得税年度汇算清缴时享受上述优惠政策，届时实际税负超过15%的部分将会退回本人。

六、因职业特点在一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住不满183天，可以享受高15%个税政策吗？

可以。只要符合符合条件的高端人才和紧缺人才，一个纳税年度内在海南自由贸易港以单位职工身份连续缴纳职工基本养老保险(与中国签订社会保障协定的国家中免缴人员除外)6个月以上(须包含本年度12月当月)，并与在海南自由贸易港注册且实质性运营的企业或单位签订1年以上的劳动合同、聘用协议或可提供其他同等条件劳动人事关系证明材料的，由本人在规定的时间内向税务部门提交申请并说明情况，经由海南省人力资源社会保障部门组织评审认定通过后，可享受优惠政策。

七、个人综合所得和经营所得可以叠加计算纳税吗？

个人综合所得与经营所得不能叠加计算纳税。两者的收入类型和年度汇算清缴时间均不同。个人经营所得汇算清缴时间为次年1月1日-3月31日，综合所得汇算清缴时间为次年3月1日-6月30日。

八、高端人才的具体范围是什么？

符合下述条件之一即可：

经海南省各级人才管理部门所认定的人才。
一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上。

九、紧缺人才的具体范围是什么？

符合海南自由贸易港行业紧缺人才需求目录（因篇幅原因，此处不再一一展示）。

十、如果个人在内地、海南两地都有应税收入，如何计算缴纳个人所得税？

根据《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》，海南和内地的应税收入分开计算缴税，只有来源于海南自由贸易港内的收入可享受个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征的优惠政策。

附：《海南省人民政府关于印发海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法的通知》政策解读

2022年9月15日，海南省人民政府发布了《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法》（琼府〔2022〕31号，以下简称“新办法”），对2020年8月26日海南省人民政府发布的《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法》（琼府〔2020〕41号，以下简称“原办法”）进行了修订。

一、新办法的修订背景是什么？

原办法以“连续缴纳社保6个月”作为享受海南自由贸易港个人所得税优惠政策的基本适用条件。《海南自由贸易港建设总体方案》明确：2025年前，对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征；2035年前，对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，实行个人所得税优惠。随着海南自由贸易港建设的深入推进，当前已进入封关运作前的关键阶段，为与封关运作后个人所得税改革相衔接，在商财政部、国家税务总局意见后，海南省对原办法开展了修订工作。

二、新办法修订的主要内容是什么？

与原办法相比，新办法主要修订内容为：

（一）将享受海南自由贸易港个人所得税优惠政策的高端紧缺人才基本认定条件，由“连续缴纳社保6个月以上”调整为“累计居住满183天”，即一个纳税年度内在海南自由贸易港内累计居住满183天的，不再需要在海南缴纳社保条件。同时针对因职业特点无法达到“累计居住满183天”条件的航空、航运、海洋油气勘探等行业的特定人员设置兜底条款，符合一定条件时，也可享受优惠政策。

（二）新办法的高端紧缺人才认定部门为海南省人力资源和社会保障厅。

（三）新办法执行时间自2023年1月1日起施行。届时，原办法将同时废止。

三、新办法施行后，哪些纳税人可以享受个人所得税优惠政策？

新办法修订后，在海南自由贸易港工作的纳税人，符合相关条件时可享受优惠政策。具体条件如下：

（一）新办法第三条规定了享受优惠政策的高端紧缺人才需同时满足的两个条件。

条件1：一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天。

条件2：属于海南省各级人才管理部门所认定的人才或一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上（海南省根据经济社会发展状况实施动态调整）。

由海南省人力资源和社会保障厅会同有关部门根据本办法，确定享受个人所得税优惠政策的名单后，定期提交给海南省税务局办理退税。

（二）新办法第四条规定了因职业特点无法累计居住满183天也可享受优惠政策的特殊情形。

因职业特点一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住不满183天的航空、航运、海洋油气勘探等行业特定人员，享受优惠政策须同时满足以下条件：

条件1：属于海南省各级人才管理部门所认定的人才或一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上（海南省根据经济社会发展状况实施动态调整）。

条件2：一个纳税年度内在海南自由贸易港以单位职工身份连续缴纳职工基本养老保险（与中国签订社会保障协定的国家中免缴人员除外）6个月以上（须包含本年度12月当月）。

条件3：与在海南自由贸易港注册且实质性运营的企业或单位签订1年以上的劳动合同、聘用协议或可提供其他同等条件劳动人事关系证明等材料。

符合上述条件的纳税人，需由本人在规定的时间内向税务部门提出申请并说明情况，经海南省人力资源和社会保障厅组织评审认定通过后，可享受优惠政策。有关申请要求由海南省税务局、海南省人力资源和社会保障厅另行解释。

四、新办法执行时间

新办法自2023年1月1日起施行，即2024年汇算清缴2023年度个人所得税时，按照新办法认定享惠资格。2023年汇算清缴2022年度个人所得税仍按照原办法认定。

五、其他事项说明

（一）累计居住满183天如何理解？

新办法第三条第一款“一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天”是指，高端紧缺人才一个纳税年度内（1月1日-12月31日），在海南自由贸易港实际停留天数满183天。具体计算规则由海南省税务局、海南省公安厅另行解释。

（二）第四条中“与中国签订社会保障协定的国家中免缴人员除外”如何理解？

《海南省城镇从业人员基本养老保险条例实施细则》第三条规定，在本省行政区域内城镇用人单位依法招用的外国人，应当按照规定参加职工基本养老保险，但与中国签订社会保险双边或者多边协议国家国籍的人员在本省城镇用人单位就业的，按协议规定办理。目前，德国、韩国、加拿大、日本、西班牙等国家与中国签订了社会保障协定（社会保险双边协议），有关行业的两国工作人员在对方国家就业时，可按规定免缴部分社保费用。这些国家的人员在海南自贸港工作可按规定免缴职工基本养老保险的，申请时不受社保条件限制，除此以外的人员，均要满足社保条件。