哪吒50亿天价票房背后的会计谜题
导语：2017年7月，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》。本期，我们结合新收入准则，解密《哪吒之魔童降世》50亿天价票房背后的一系列会计谜题，剖析电影发行方相关活动涉及的会计实务问题。
小白
不得了小Z老师，哪吒最新票房逼近50亿元大关，已成为全球影史单一市场票房最高动画电影 |
小Z
哪吒电影大卖确实是继《西游记之大圣归来》后，我国国产动画电影又一座新的里程碑。 |
小白
小Z老师，我突然很好奇，哪吒票房大卖背后会涉及哪些会计问题呢？感觉很神秘很复杂的样子。 |
小Z
会涉及到一系列的会计问题。为便于理解，首先从大家都熟悉的电影发行方授权影院播放电影这一模式的会计处理说起吧。 |
小白
好啊好啊。赶快拿出小本本记重点。
小Z
对于50亿元票房收入，首先需要缴纳相关税费（增值税及附加）及电影发展专项资金。 |
1.2018年12月25日，国务院印发《进一步支持文化企业发展的规定》，明确对电影制片企业销售电影拷贝(含数字拷贝)、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，免征增值税。
2.2016年3月23日，财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点有关事项的规定》。其中第一条第六款：“一般纳税人发生电影放映服务可以选择适用简易计税办法，适用3%征收率。”
3.根据《国家电影事业发展专项资金征收使用管理办法》，电影事业发展专项资金从电影院电影票房收入的5%提取。
为方便计算，相关税费及电影发展专项资金按10%估计。
小Z
| 按照上述规定，扣除相关税费及电影发展专项资金后剩余45亿元（50-50*10%）即为最终票房收入。 |
小白
那这45亿元票房收入怎么分配呢？
小Z
| 按照惯例，一般会按照6/4比例分成，影院分得60%（27亿元）、发行人分得40%（18亿元）。 |
小白
| 按照新收入准则，这27亿元和18亿元收入应如何确认？ |
小Z
| 对于影院，应在销售影票行为发生时确认。 |
小白
那发行方应如何确认收入呢？
小Z
| 关于发行方如何确认收入，主要参照以下准则规定。 |
新收入准则第三十七条：企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：
（一）客户后续销售或使用行为实际发生；
（二）企业履行相关履约义务。
小Z
| 此时，假设发行方授权影院播映电影6周，发行方版权授予行为发生在影院实际产生票房收入前。按照“孰晚法”收入确认原则，发行方票房提成收入应在影院销售影票行为发生时确认。 |
履约义务简单理解就是企业按照合同约定销售商品或提供服务的承诺，比如企业根据合同约定向客户销售华为Mate 30手机、或提供房屋装修服务等。
小白
| 完全get！小Z老师，我出差时经常会观看飞机上播放的电影。对于发行人授予航空公司电影播放权，其应如何确认收入？ |
小Z
以哪吒电影为例，假设发行方与某航空公司签订合同，约定由发行方授权航空公司在飞机上播放哪吒，同时授权航空公司在飞机舱、毛绒吉祥物上使用哪吒卡通形象。合同金额300万元，期限两年。此时，发行方应采用“五步法”确认收入。 |
第一步，识别与客户订立的合同。电影发行方与航空公司签订授权航空公司播放影片及使用哪吒卡通形象的合同。
第二步，识别合同中的单项履约义务。电影播映权和卡通形象特许使用权可明确区分，故分别构成单项履约义务。
第三步，确定交易价格。整个合同金额为300万元。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。主要是将300万元分摊至各单项履约义务，使用方法包括市场调整法、成本加成法和余值法。
此处，假设发行方授予航空公司电影播映权收入90万元，由于哪吒卡通形象定价未定且未曾单独出售，其售价无法可靠确定，因此应使用余值法确定分摊价格为210万（300-90）。
P.S.市场调整法要求商品有相应的市场价格。成本加成法是根据商品的预计成本加上合理毛利确定价格。
第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。具体见后文。
小白
| 明白啦小Z老师。那发行人授权航空公司播放影片和卡通形象特许权使用取得的收入应如何确认？ |
小Z
| 这里涉及到“时段法”和“时点法”确认收入。按照惯例，先看准则原文。 |
新收入准则第三十六条：企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
（一）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
（二）该活动对客户将产生有利或不利影响；
（三）该活动不会导致向客户转让某项商品。
小白
| 准则写的好晦涩，您能不能结合例子详细讲解一下？ |
小Z
对于发行方授予航空公司使用其卡通形象许可，电影继续在其他国家播放，或者哪吒第二部电影《姜子牙》初步定档于2020年上映等均会对卡通形象特许使用权价值产生重大影响，且航空公司也能够合理预期到发行方会从事相关商业活动，即满足条件（一）。 |
小白
那条件（二）和条件（三）呢？
小Z
哪吒电影在国外的票房表现，会影响其卡通形象特许使用权价值。如果电影在全球继续取得一致好评，那其卡通形象特许使用权价值自然水涨船高，航空公司品牌吸引力也会提升，即满足条件（二）。 |
小白
| 那如果哪吒电影在国外票房不尽如人意呢？或者说观众不喜欢《姜子牙》风格呢？是否意味着不满足条件（二）了？ |
小Z
| 不是的。这仅仅会降低哪吒卡通形象特许使用权价值，但仍然满足条件（二）。 |
小白
| 哦哦。看来使用卡通形象特许使用权是把双刃剑呐。运气好的话可迅速提升品牌价值，倒霉的话可能就赔了夫人又折兵 |
小Z
是的。最后看条件（三）：哪吒电影发行方授予航空公司卡通形象特许使用权，通常并不涉及该卡通形象所有权的转让，因此条件（三）也满足。 总而言之，三个条件同时满足时，应采用“时段法”。如果有一个条件不满足则应采用“时点法”。 |
小白
| 这样啊。那发行方授权航空公司播放电影2年，我猜也要使用“时段法”确认收入吧？ |
小Z
此言差矣。由于电影是具有重大独立功能的知识产权（即可直接用于播放）。发行方后续相关活动（国外电影播放等）并不会对国内哪吒电影播放产生重大影响。航空公司获利水平并不受发行方后续商业活动的影响。 |
小白
| 那这种情况就不满足“时段法”确认收入的“三剑客”条件咯？ |
小Z
聪明。不管合同期限多久，对于发行方授予航空公司播放电影，均应采用“时点法”确认收入。 |
1.具有重大独立功能的知识产权主要包括软件、生物合成物或药物配方以及已完成的媒体内容（例如电影、电视节目以及音乐录音）版权等。
2.“时段法”下，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。
3.“时点法”下，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
综上，对于发行方授予航空公司卡通形象特许使用权收入210万，应采用“时段法”确认。对于发行方授予航空公司电影播映权收入90万元，应采用“时点法”确认。
小白
完全get！小Z老师您太厉害了。哪吒50亿天价票房的会计谜题就这样逐一被您破解了啊。 |
小Z
| 对生活充满爱，多一份对生活的思考，是学好会计的关键。生活中处处是会计。 |
小白
嗯嗯。小Z老师，最近娱乐圈可不太平啊。“晨冰”分手余震未了，连“且行且珍惜”的文章和马伊琍都一别两宽了。至今还清晰地记得当年“晨冰”那霸气的“我们”官宣。我还能再相信爱情吗？ |
小Z
面包总会有的，真爱也会有的。
小白
嗯嗯。不过今天听您解密完哪吒50亿票房会计问题后，我突然想起来当年范爷参演李晨导演的《空天猎》也涉及类似的会计问题。 |
小Z
哦？愿闻其详……
小白
对于《空天猎》发行方授予影院播放电影，其应按“孰晚法”确认收入，票房提成收入应在影院销售影票行为发生时确认。对于发行方授权航空公司播放电影，则应按“时点法”在完成履约义务时直接确认收入。 |
小Z
| 非常正确。看来新收入准则你是真正掌握了。 |
小白
| 嘿嘿。小Z老师，周末央妈又降准啦，“世上只有央妈好啊”。但本来想买些光线传媒股票的，这下子估计是没有上车机会了 |
小Z
| 为师尽管不懂股票，但建议你还是要时刻保持谨慎乐观。 |
小白
| 这次降准无论从时点还是力度来看，都超市场预期啊。哪吒电影这么大卖，预计光线传媒一定会继续大涨。您不觉得吗？ |
小Z
第一，光线传媒已经积累了一定风险，股价飙涨盛宴过后往往是一地鸡毛。 第二，A股历来专治各种不服，它的一个显著特征就是逢利好消息高开低走一万年，争当“接盘侠”的行为切不可取。 第三，要时刻谨记巴菲特的名言，别人贪婪时要保持恐惧，对市场要抱有一颗敬畏之心，投机取巧断不可行。 |
小白
小Z老师您说的极是。谨慎乐观、理性投资确实没毛病。 |
小Z
| 还有，你总是追涨杀跌，时而跟风买地产股，时而听小道消息买餐饮股，现在又想借哪吒大卖及央行降准利好追传媒股，这和“韭菜”有何区别？你还是好好跟为师学习会计准则，深耕报表分析，坚守价值底线，谨记长线投资方是王道！ |
小白
嗯嗯。我感觉今天学会了新收入准则已经练就了价值投资技能的“第一板斧”。今后一定要跟您好好学习准则，坚守价值投资理念，莫畏浮云遮望眼，守得云开见月明。 |
创意：小Z老师
文字：李静婷，准则平原君
编辑：准则平原君
排版：郭庆，张子溪
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