《会计研究》2018年第11期目录及摘要

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《会计研究》2018年第11期目录

1.中国会计发展: 立足国际大背景的战略思考               

杨雄胜，陈丽花，缪艳娟，时现

2.会计对国家治理的影响机理及改革思路——基于“五位一体”视角的探索

张先治，石芯瑜

3.新会计准则实施与资本结构优化调整 

张博，庄汶资，袁红柳

4.社会性负担与公司财务困境动态——基于ST制度的考察

胡宁，靳庆鲁

5.创业投资的传染效应研究——基于财务重述的分析视角

钟昀珈，何小锋

6.汇率风险是如何传递给非跨国公司的?——基于企业竞争的视角 

徐展，张瑞君

7.外资银行进入促进了本土企业创新吗?

白俊，孟庆玺，申艳艳

8.企业财务风险衍化及其产业效应——基于规制环境和竞争环境的双重情境分析

王诗雨，陈志红

9.自尊水平和参与程度对使用平衡计分卡评价战略的影响：一项实验研究

刘俊勇，叶似剑，余晶，孙瑞琦

10.客户集中度与成本结构决策——来自中国关系导向营商环境的经验证据

江伟，孙源，胡玉明

11.多元化企业集团内部控制研究——德隆集团公司的启示与SSA集团公司的实践

程新生，赵旸，武琼

12.公允价值计量、盈余管理与审计师应对策略

蔡利，唐嘉尉，蔡春

13.制度变革、非正式制度与会计审计行为——中国会计学会英文期刊China Journal of Accounting Studies (CJAS) 2018年第二次学术研讨会会议综述

曾泉，张颖，肖亮，杜兴强

14.新时代经济高质量发展下的会计创新——中国会计学会高等工科院校分会第25届学术年会综述

夏斌，王兆群，李秉祥，吴祖光

《会计研究》2018年第11期摘要

中国会计发展: 立足国际大背景的

战略思考

杨雄胜¹；陈丽花¹；缪艳娟²；时现³

1.南京大学会计与财务研究院　210093；2.扬州大学商学院　225009；3.南京财经大学　210046

摘要：《会计法》修订、管理会计倍受重视、全球性贸易战，中国会计发展赢得了崭新的历史机遇。现代会计发展成型至今，在为人类社会文明发展作出基础性贡献的同时，也屡令社会对其失望。追溯会计在现实生活中对其职业精神的背叛的缘由，使人们深刻反思沿习至今立足于微观层面及短期利益视角的会计发展思路之局限。本文提出以社会公共资源以及可持续发展视角来重塑会计发展基本战略是现代会计应因社会经济科技文化发展内在需要的明智之举，也将是中国会计为世界会计发展贡献智慧的大有可为之地。

关键词：会计发展；会计信息；公共资源；中国会计；会计职业精神

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会计对国家治理的影响机理及改革思路

——基于“五位一体”视角的探索

张先治；石芯瑜

东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心　116025

摘要：会计的本质是信息系统，目标是提供相关、可靠的会计信息。会计信息既会影响微观主体的决策控制，也会对宏观层面的国家治理产生重要影响。本文基于我国“五位一体”总体布局的视角，以资源配置为切入点，阐述了会计信息通过市场和政府两种资源配置机制，影响国家经济、政治、文化、社会和生态文明治理的作用机理；依托协同理论，分析了会计与国家治理信息需求之间的协同关系，并在此基础上提出了会计改革的思路。文章丰富了会计影响国家治理的文献，对于拓展会计的影响范畴及研究范围，探索会计信息的宏观效应，指导会计改革都有重要的理论和实践意义。

关键词：会计；国家治理；会计信息；“五位一体”

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新会计准则实施与资本结构优化调整

张博¹；庄汶资¹；袁红柳²

1.中国人民大学商学院　100872；2.江苏电信财务共享服务中心　210003

摘要：本文以2003-2016年中国上市公司为研究样本，通过双重差分的研究设计，实证检验了新会计准则对于企业资本结构动态调整的影响。本文发现新会计准则的实施提高了资本结构调整速度：新会计准则实施后，企业资本结构调整速度提高了16.8%。进一步分析发现这种效应在非国有企业以及信息不对称较高的企业中更加显著。本文的结论表明新会计准则实施对于企业资本结构优化调整有重要意义。

关键词：新会计准则；资本结构；产权性质；信息环境

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社会性负担与公司财务困境动态

——基于ST制度的考察

胡宁；靳庆鲁

上海财经大学会计学院　200433

摘要：在政治锦标赛激励下，各级政府有强烈动机将社会性负担内化于企业的日常经营。本文以ST制度为切入点，考察公司承担的社会性负担对未来财务状况的动态影响。研究结果表明，社会性负担的承担显著提升了公司未来面临财务困境（表现为被ST）的概率，表现出市场竞争下的“优胜劣汰效应”。进一步的研究表明，基于社会性负担形成的预算软约束有助于ST公司在短期内实现摘帽，但加剧了未来财务困境反复的可能（表现为反复被ST）。本文利用ST制度场景，从社会性负担的视角阐释了转型经济中政府与企业间的互动关系，对当前深化政府改革，厘清政企关系具有重要的政策启示。

关键词：社会性负担；财务困境；特殊处理；摘帽；ST反复

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创业投资的传染效应研究

——基于财务重述的分析视角

钟昀珈^1，2；何小锋¹

1.北京大学经济学院　100871；2.对外经济贸易大学人力资源处　100029

摘要：本文以我国资本市场有创业投资机构支持的IPO公司财务报告重述为研究对象，以事件研究的方式考察创业投资的声誉传染效应。研究发现，当有创业投资机构支持的IPO公司宣布进行财务报告重述时，这些创业投资机构所投资的其它IPO公司的超额股票回报为负。进一步研究发现，有政府背景支持的创业投资机构所投资的IPO公司和创业投资机构派出董事席位的IPO公司更容易受到这种负面传染效应的影响，而创业投资机构的声誉会减弱这种负面传染效应。我们进一步发现，其可能的影响机制是，由于创业投资肩负着快速退出和获取高额回报的双重任务，他们可能会因自身承受的压力，降低企业的会计信息披露水平，导致这类企业更容易发生盈余管理。本文的研究结论为进一步规范创业投资的治理效应，充分发挥创业投资的积极作用提供了理论基础。

关键词：创业投资机构；财务重述；声誉；董事席位；传染效应

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汇率风险是如何传递给非跨国公司的?

——基于企业竞争的视角

徐展；张瑞君

首都经济贸易大学会计学院　100070　中国人民大学商学院　100872

摘要：本文以我国海外收入为0的非跨国公司为研究对象，使用这些公司2010-2016年的数据，采用中介效应模型证明了竞争是非跨国公司汇率风险的传导机制。进一步分析发现，不同的情境下竞争机制的作用效力不同。首先，这种机制效应因人民币所处时期不同而不同。在人民币贬值期产生正向影响，在人民币升值期影响不显著。其次，这种机制效应因公司特征不同而不同。它对非跨国公司发挥显著的机制作用，对跨国公司的影响则随着海外收入占比的上升而逐步减弱。最后，这种机制效应因行业特征的不同而不同。它在跨国公司与非跨国公司竞争激烈的行业发挥显著作用，而在非跨国公司处于垄断的行业作用不明显。

关键词：汇率风险；竞争传递机制；非跨国公司

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外资银行进入促进了本土企业创新吗?

白俊；孟庆玺；申艳艳

石河子大学经济与管理学院　832000　上海财经大学会计学院　200433　中国人民大学商学院　100872

摘要：金融部门对外开放会给实体经济带来怎样的影响？文章以外资银行进入与本土企业创新的关系为例，回答这一金融体制改革过程中亟待厘清的问题。文章利用时间错列的多元外生冲击事件和多重差分方法，以2001-2014年上市公司数据为样本，实证检验了外资银行进入对本土企业创新的影响。研究表明，外资银行进入显著提升了本土企业的创新水平，且随着进入时间的增加，其积极作用不断强化，这一结论在考虑了遗漏变量和反向因果等问题后依然稳健；进一步分析还发现，外资银行进入对本土企业创新的促进作用不仅通过直接效应，而且更多的是通过溢出效应（加剧本土银行的竞争）得以实现。可见，应该继续降低外资银行的进入门槛和行业壁垒，适当增加银行部门的开放力度。

关键词：外资银行进入；本土企业创新；直接效应；溢出效应

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企业财务风险衍化及其产业效应

——基于规制环境和竞争环境的双重情境分析

王诗雨^1，2；陈志红³

1.东南大学经济管理学院　211189；2.美国南加州大学马歇尔商学院；3.南京大学海外教育学院　210093

摘要：在“市场机制有效、微观主体有活力、宏观调控有度”的经济体制改革背景下，本文以我国规制环境和竞争环境为场域，分析了企业财务风险衍化的规律及其产业效应。使用“十五计划”至“十二五规划”间中国沪深两市所有A股上市公司数据的实证检验发现：较强的政府规制和产业竞争都会深化单个企业财务风险，且竞争机制强化了规制机制的作用。进一步地，在我国，单个企业财务风险横向衍化在其所在产业中主要发挥了竞争效应；且集中度较高的竞争环境会强化这种竞争效应，而较强规制环境则会削弱之。与之前诸多研究认为政府规制干预了市场和企业效率发挥的观点不同，本文认为政府规制一方面抑制了财务风险在产业中的传染；另一方面能够防止竞争效应的扩大可能带来的“大鱼吃小鱼”的垄断滋生。

关键词：财务风险衍化；产业效应；规制环境；竞争环境

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自尊水平和参与程度对使用平衡计分卡

评价战略的影响：一项实验研究

刘俊勇；叶似剑；余晶；孙瑞琦

中央财经大学会计学院/中国管理会计研究与发展中心　100081

摘要：本文将心理学中的“自尊”概念引入平衡计分卡框架体系，运用实验研究方法，考察了自尊水平和参与程度对使用平衡计分卡评价战略的影响。与“动机性推理”和“不同自尊水平产生不同的认知加工偏向”研究结论一致，本文的研究结果表明：当经理人参与选择行动方案时对方案执行效果的评价更高；当未参与选择行动方案时，高自尊水平的经理人比低自尊水平的经理人对方案执行效果的评价更高。本文研究结果进一步表明：受动机性推理影响，针对相同的业绩信息，高自尊者的评价结果高于低自尊者；低自尊水平的经理人在参与选择行动方案时比未参与选择行动方案时对方案执行效果的评价更高。

关键词：动机性推理；平衡计分卡；参与选择行动方案；自尊水平；战略评价

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客户集中度与成本结构决策

——来自中国关系导向营商环境的经验证据

江伟；孙源；胡玉明

暨南大学管理学院会计学系　510632

摘要：本文立足中国关系导向的营商环境这一制度背景，利用中国上市公司对前5名客户名称和销售额的披露信息这一独特数据，考察了客户集中度对于企业成本结构决策的影响。本文的研究结果表明，客户集中度越高，企业成本结构的弹性越弱；进一步的研究发现，上述关系只存在于国有企业、与主要客户地理位置相似度较高的企业、以及营商环境较差的地区。本文的研究不仅在成本结构决策的影响因素、以及客户集中度的经济后果两个方面弥补了国内外现有研究的不足，而且为了解客户集中度是否以及如何影响企业战略性成本管理提供了管理会计领域的经验依据和参考。

关键词：客户集中度；营商环境；关系专有性投资

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多元化企业集团内部控制研究——德隆集团公司的启示与SSA集团公司的实践

程新生；赵旸；武琼

南开大学中国公司治理研究院/商学院　300071

摘要：本文运用扎根理论，以案例分析法对德隆集团子公司和SSA集团子公司内部控制问题进行研究。企业在多元化进程中，在多方面建立了标准化内部控制，进行了内部控制复制。但相对于之前的单一化企业，有的内部控制可以在一些子公司中进行标准化复制，有的则不能。关联业务与非关联业务治理缺陷、集权与分权治理失衡、激励与考核同质化是造成内部控制不可复制的主要原因。短期内不可复制的内控问题可能导致多元化经营出现重大风险。通过在权限设置、管控模式、业务流程划分及协同性、子公司经理的小算盘、子公司员工五个方面对突出的内控问题进行机理分析，为打开企业集团内控“黑箱”提供了线索。

关键词：多元化；企业集团；内部控制

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公允价值计量、盈余管理与

审计师应对策略

蔡利；唐嘉尉；蔡春

西南财经大学会计学院/中国政府审计研究中心　611130

摘要：本文以2007-2016年我国A股上市公司为研究对象，旨在回答公允价值计量与盈余管理方式选择的基础上，进一步探讨审计师的应对策略。研究表明，采用公允价值计量的公司，更倾向运用真实盈余管理，且真实盈余管理随着公允价值运用程度的加深和范围的扩大而增大；审计师已然关注到了由公允价值计量引发的增量真实盈余管理，会选派富有经验的审计师和收取更高的审计费用作为应对策略，并且选派富有经验的审计师是审计费用溢价的一个重要原因。本文的研究结论揭示了我国资本市场上。基于公允价值计量的盈余管理方式选择的变化，以及公允价值审计中的审计师行为选择，为促进资本市场的健康发展提供了有价值的经验证据。

关键词：公允价值计量；盈余管理；审计经验；审计费用

本期编审人员

素材来源 | 中国会计学会微信公众号

执行编辑 | 沈阳农业大学  冯艳茹

审核编辑 |  某会计师事务所 王宏斌

终审 |  西北师范大学  杨  阳

主编｜北京交通大学  水皮（李高波）

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