【实务】3类跨年发票，如何处理可规避涉税风险？

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每到岁末年初，跨年发票问题总是困扰着许多企业财务人员。跨年发票和支出，常常与税前扣除、各类报表、预决算、年初计划等工作交织在一起，极易忙中出错。

所谓跨年发票，即发票开具时间为上一年度，而支付、报销、做账却在次年。例如，某企业租赁一栋楼房，对方一次性收取一年的租金。2021年12月15日支付租赁费，可2022年1月12日才收到发票，应该如何怎么处理？

细数跨年发票，主要涉及预付款、存货及固定资产和成本费用等三类发票。

税前扣除热点问题

1.各税种税前扣除疑难集锦2.税前扣除业务的16个误区3.年前未报销发票，年后是否可以税前扣除？4.政策-实务-答疑，掌握所得税税前扣除业务5.跨年的收入、扣除的费用税务处理

01预付款类

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此类跨年发票，为销售方或提供服务方预收款项时，因对方提出需要发票而开具。因为，根据发票的开具规则，在销售方或服务提供方在预收款时提出开具的发票的要求是合规的。

根据增值税纳税义务时点规定，如果先开具发票的，为开具发票的当天。而以开具发票的当天为纳税义务发生时间的前提，是纳税人发生应税行为。

02存货及固定资产类

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对于存货，即使收到发票也并不意味着马上可以税前扣除，因为存货须经过入库、领用、生产、销售等环节后才可以在税前扣除。如果发票是上年开具，但存货在次年才完成入库等程序，发票可在次年入账。

例如，企业在2021年12月31日收到一批材料，发票随货收到，该批货物于2022年1月15日验收入库。此时，发票可在2022年度入账，无须纳税调整。同样道理，企业购置固定资产、不动产等，因验收、安装等原因，发票可跨年入账。

03成本费用类

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例如，甲公司与乙公司签订借款协议用作补充流动资金，借款本金1000万元，借款期限三年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，年利率10%（未超过同期同类金融企业贷款利率标准），借款期满一次性还本付息1300万元。

如果甲公司办理2019年、2020年企业所得税汇缴时，财务费用中列支了100万元利息，既没支付，也没取得发票。虽然甲公司发生的利息符合权责发生制原则，但由于没有实际支付，也没有取得乙公司的发票，因此2019年、2020年的利息支出不得在税前扣除。

如果2022年5月31日前取得了发票，甲公司2019年、2020年利息支出已自行纳税调增。这种情况，税务检查发现时有两种处理方法：一是在2022年取得发票时，全额扣除利息支出300万元；二是回归到利息支出的发生年度扣除。

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如果2022年5月31日前未取得发票，税务部门发现甲公司办理2019年、2020年、2021年度企业所得税汇算清缴时已自行申报扣除未作纳税调增处理，应当书面通知企业60日内补开发票，若能够在60日内取得补开发票，不作纳税调增；反之，若被告知之日起60日内仍未取得补开发票，2019年、2020年、2021年均需调增，调增后即便是在五年追补期内取得补开发票，也不得追补扣除。

如果2022年5月31日前未取得发票（不是经税务检查发现），则企业自行追补调增后，若能够在税款追补期限内取得补开发票，准予追补至该项目发生年度计算扣除。即2019年、2020年、2021年的追补期分别是2020年~2024年、2021年~2025年、2022年~2026年。因此，如果2024年12月31日前能够取得补开发票，2019年度允许追补扣除，此后即便取得补开发票，也不得追补扣除。2020年、2021年的税务处理依此类推。

实际工作中，问题远远不止这些，目前，汇算清缴工作也即将开启，如果大家还有相关疑惑，推荐大家学习《税前扣除凭证风险自查及规划管理》系列微课，了解实务中都可能会遇到哪些税前扣除凭证，知道如何判断所取得票据的合规性。

综合上述跨年发票的各种问题，为减少涉税风险，笔者给财务人员提供以下处理思路：

另外，如果存在上一年发生的费用同时开具了发票，但报账时间和付款时间却在次年的情形，如销售人员2021年12月出差，直到2022年1月才报销差旅费。对这种情况，应尽可能要求相关人员在年底前报账，如果不能报账，应根据预估金额确认相关费用和负债，在2022年报账时再冲减相关负债和调整相关费用。

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来源：国家税务总局吉安市吉州区税务局

作者：唐功奇、廖永红

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